简并增值税税率课件.pptx - 江西国税.pptx

简并增值税税率政策解读江西省国税局货物和劳务税处欧阳静2017.7.25政策出台的背景和意义（一）背景1.国际形势。特朗普宣布计划大幅削减企业税和个人税2.国内形势。聚焦供给侧结构性改革。3.增值税税制结构复杂。“高征低扣”、“低征高扣”的现象比较普遍，拉大了行业间税负差距，抑制了增值税中性作用的发挥。政策出台的背景和意义（二）意义1.简并税率是国家对民生领域的关切。涉及23类产品具有民生属性的生活必需品，有助于降低居民购买基本生活用品的成本。2.加计扣除是对“三农”的扶持。对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变，目的是尽量确保农产品深加工企业税负稳定，有利于稳定“三农”发展。财税[2017]37号文解读（一）销项端税率调低。13%——11%1. 初级农产品——《农产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）。2.饲料——《国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知》（国税发[1999]39号）。3.食用盐。4.《增值税部分货物征税范围注释》（国税发[1993]151号）。财税[2017]37号文解读（二）购进农产品扣除率的调整1.一般性规定。要点：（1）可以抵扣的发票包括五种：一般纳税人专票、海关缴款书、小规模纳税人专票、农产品销售发票、收购发票。（2）均是按金额*11%计算抵扣。不完全按票面注明的税额抵扣。财税[2017]37号文解读2.深加工企业规定生产销售或委托加工17%税率货物维持13%扣除率不变。即在11%上加计扣除2%。要点：（1）必须是深加工货物。（2）不论取得何种发票，均按金额*13%计算抵扣。 除深加工货物外，其他货物都是11%扣除，包括流通环节销售的货物和初加工产品。财税[2017]37号文解读3.农产品核定扣除试点规定仍然按照财税[2012]38号文规定执行。（1）生产加工类。扣除率为销售货物的适用税率。（2）购进农产品直接销售。11%扣除率。（3）不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料等）。按11%扣除率计算抵扣。财税[2017]37号文解读4.蔬菜肉蛋流通环节免税的增值税普通发票，不得抵扣进项。5.要进行分别核算，否则按发票税额或11%抵扣。6.销售发票是指农业生产者销售者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。财税[2012]75号第三条同时废止。农产品进项税额的计算农产品进项税额的计算（一）扣除率的选择1.深加工货物。征17%抵13%。2.农产品核定扣除试点的深加工货物。征17%抵扣17%。3.其他货物均征11%抵扣11%。包括商贸企业、非深加工生产企业、农产品核定扣除商贸行为和购进不构成货物实体的行为。农产品进项税额的计算（二）如何计算？1.剔除不能抵扣的发票。非农产品免税普通发票和批发零售环节开具的免税普通发票。2. 票面金额*11%。3.深加工货物按当期生产领用的农产品金额*2%加计扣除。农产品进项税额的计算（三）过渡期衔接实事求是的原则：按增值税发票开具时间和取得的扣税凭证上注明的开票时间确定。1．纳税人开具和取得的增值税红字发票，按照原发票注明的时间确定应执行的政策。2．对于已经作了未开票收入申报的，按照原税率开具专票。申报注意事项（一）从小规模纳税人处购进农产品时取得的代开专用发票填入《增值税一般纳税人纳税申报表》附表二第6、31栏“农产品收购发票或者销售发票”中，而不是填写在增值税专用发票抵扣栏次或加计扣除栏次中。申报注意事项（二）维持原农产品扣除力度不变的农产品进项税额，其加计扣除部分应填入第8a栏“加计扣除 农产品进项税额”的“税额”栏中。1.按照11%扣除率进行正常申报。2.生产领用的当期按领用的农产品金额和2%计算加计扣除金额。不需要区分抵扣凭证种类。案例一某家具生产企业，2017年7月发生以下原料采购行为：1.购进木材取得专用发票10万元，票面注明税额为1.1万元。2.从小规模纳税人木材经销商处购进木材取得代开专用发票，注明的金额为2万元，税额为600元。3.向农民收购木材1万元，自行开具收购发票金额为1万元。4.从农民专业合作社购入木材3万元，取得销售发票。当月领用木材均为本月采购的时候，问：如果当月所有销售均为家具，8月份申报抵扣进项税额为多少？案例一答：1.扣除率为11%加计扣除。2.凭票抵扣金额=1.1+（2+1+3）*11%=1.1+0.66=1.76万元其中1.1按正常对应专用发票抵扣栏填入，0.66万元填入收购发票或销售发票栏。3.加计扣除金额=16*0.02=0.32万元填入第8a栏加计扣除栏。案例一思考题：对于同一种农产品，购入来源不一样，单价存在高低差别，但入库时统一堆放，在具体领用时无法区分其来源以及购入时间，如何计算加计扣除金额？答：可借鉴农产品核定扣除计算公式中“当期农产品平均单价” 进行计算。加