专题五之国际财务-管理.ppt

` * （二）国际税收关系的基本内容 1.税收管辖权 1）按属人原则 一国政府对本国所有的居民行使管辖权。对本国居民在世界范围内所取得或拥有的收入或财产行使课税权 2）按属地原则 一国政府在其所属领土疆域的全部空间内行使管辖权。只对纳税人来源于或存在于本国领土内的所得或财产课税，即使这个纳税人是一个外国居民。 （二）国际税收关系的基本内容 1.税收管辖权 税收管辖权是国家主权的一个重要组成部分。在不违背国际法和国际条约的前提下，各国政府都可以自由的选择税收管辖权。目前单一行使一种管辖权的国家很少，大部分国家或地区都是两种管辖权同时并用。 1.税收管辖权的实施规则 1）居民管辖权的实施规则 登记注册地标准：按照本国法律在本国登记注册的 实际管理控制中心所在地标准：董事会、股东会召开地点；保管各种账簿地点；公布分红的地点 总机构所在地标准：负责企业的重大经营决策和全部经营活动，并统一核算企业盈亏的总公司等 许多国家同时采纳两种或两种以上的标准。例如，日本同时采纳注册登记地和总机构所在地标准；英国和澳大利亚同时采纳注册登记地和实际管理控制中心所在地标准 各国对法人居民身份确认标准的差异很大：问题与机会 2）地域管辖权的实施规则 对非居民来源于本国境内的收益进行课税 营业所得来源地的确定：企业从事其主要经营业务所获取的综合性所得。 常设机构”原则： 常设机构：一个企业在某国境内进行活动的固定场所 投资所得来源地的确定：股息、利息、特许权使用费等收益 ——此类投资所得来源于投资者转让的使用权 ——此类投资所得来源于被投资者的支付 第二种观点得到较多支持并较为普遍应用。 2.国际间双重征税 国际双重征税是两个或两个以上国家，对从事跨国经济活动的同一纳税人所发生的同一征税对象同时征收相同或相似的税收。 3.国际避税与反避税 国际避税是指纳税人以不违法的手段跨越国境，通过人货物的流动或非流动，来达到减少或免除纳税的目的。 4.国际税收协定 国际税收协定指两个或者两个以上的主权国家，为了协调相互之间在处理跨国纳税人征税事务和其他方面的税收事务,依据国际关系准则，所签订的一种协议或条约。它属于国籍法中条约法的范畴，对当事国具有同国内法效力相当的法律约束力。 三、国际纳税种类 （一）所得税 由于国情不同，各国所得税率并不相同，20世纪80年代以来，各国纷纷进行税制改革，大幅度降低税率，各国间的差距在逐步缩小。 某些国家或地区为吸引国际企业来设立子公司，规定的所得税税率非常低，甚至不征所得税；一些发展中国家，为吸引投资而给予外国投资者一定的免税期。 三、国际纳税种类 （二）增值税 增值税是国际公认的一种透明度比较高的中性税收，它不仅有利于国家的财政收入，而且有利于鼓励企业按照经济效益原则选择最佳的生产经营组织形式，也有利于按国际惯例对出口产品实行退税，增强本国产品在国际市场的竟争能力。 （三）关税 一个国家的海关对过境的应税货物所征收的税，主要是对进口货物征收，出口货物征收并不多见。征收关税不仅能筹措财政收入，还能保护本国工业。出于前者目的所征收关税，税率一般比较适中，出于后者目的所征收关税，税率一般较高。 （四）资本利得税和预扣税 资本利得税又称资本收益税，它是指对企业出售资本性资产所得利益而课征的税，一般而言，资本利得税的税率要低于公司所得税税率。 预扣税是由东道国政府对本国居民或经营法人向外国投资者和债权人支付的股息和利息所征的税。 四、国际双重征税的产生及避免 （一）国际双重征税的类型及产生的原因 1、法律性重复征税：不同国家对于同一跨国纳税人的同一课税对象所进行的重复征税 居民管辖权与地域管辖权的重叠 不同国家居民身份确认标准的不同 不同国家所得来源地确认标准的不同 四、国际双重征税的产生及避免 2、经济性重复征税：不同国家对于不同纳税人的同一税源所进行的重复征税。主要发生在控股公司与被控股子公司之间。 （二）国际双重征税的免除 免除方式主要有两种： 一种是单边方式，即一国政府在本国税法中单方面地做出规定，对本国居民纳税人来源于国外并已被外国政府征税的所得采取免除重复征税的措施。 一种是双边或多边方式 ，即有关国家通过双边或多边的谈判，以缔结双边或多边税收协定的方式来免除国际重复征税。 （二）国际双重征税的免除