第六章 作业成本计算法(精品·公开课件).pptVIP

第六章 作业成本计算法 决策有用性与作业成本计算法 作业成本计算的基本理论 作业成本计算与管理 小知识 第一节 决策有用性与作业成本计算法 一、市场竞争与作业成本计算法 市场竞争的要求 成本管理重点的变化 作业成本计算法的提出 二、作业成本计算法的产生和发展 （一）作业成本法的产生 作业成本法(Activity-based Costing，简称ABC)最早由美国会计学家埃里克·科勒教授提出，1941年他在《会计论坛》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念；美国会计学者乔治·斯托布斯博士在其论文《收益的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目标”的序幕，并以此作为其理论研究的基点去研究作业成本计算法，1971年他出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书 第一节 决策有用性与作业成本计算法（续） （二）作业成本法的发展 （三）作业成本法的应用与推广 三、作业成本计算法的理论依据 （一）现代企业对成本信息的需求 ①成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状况； ② 成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业的期间损益； ③在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格； ④成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。 第一节 决策有用性与作业成本计算法（续） （二）传统成本计算方法的局限性 传统成本计算方法在将间接费用计入最终产品或服务方面时采用单一的标准，并假定间接费用的支出有助于生产； 传统的成本计算方法将间接费用按生产数量（或直接人工工时或机器工时或某一确定的标准）分配给最终产品或服务； 成本计算方法的决策相关性还表现在确定系统化考核指标上。 第二节 作业成本计算的基本理论 一、作业成本计算法的目标 区分增值作业和不增值作业 引入效率与效果，使低增值作业成本向高增值作业成本转换 发现造成问题的根源并加以改正 根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲 二、产品成本的经济实质 作业成本计算法认为，成本是生产经营过程中为生产产品所耗费资源的货币表现 三、产品成本的经济内容 作业成本计算法认为，就某一个制造中心而言(相当于一个集供、产、销于一体的小型工厂)，该制造中心所有的费用支出只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支出，因而都应计入产品成本。 第二节 作业成本计算的基本理论（续） 四、成本计算对象 （一）资源 区分有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值，只把有用消耗的资源价值分解到作业中去；区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。 （二）作业 作业是基于一定的目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围内的工作。 作业应具备如下特征： 1.作业是以人为主体的 2.作业消耗一定的资源 第二节 作业成本计算的基本理论（续） 3.区分不同作业的标志是作业目的 4.作业可区分为增值作业和非增值作业 5.作业的范围可以被限定 (三)作业中心 作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是成本汇集中心，也是责任考核中心。 (四)制造中心 制造中心作为成本计算对象，实质上是指计算制造中心产出的产品的成本。 作业成本计算法适合于生产多种产品的制造中心 把作业中心成本分配到作业后，要借助作业动因把作业成本分配给不同产品。 第三节 作业成本计算与管理 一、作业成本计算法下的成本计算程序 （一）确认作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心 （二）确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业成本库中 在这一过程中应注意以下几点： 1.成本动因的选择不必求全，但应该找到最重要的、与主要成本花费相关的关键因子 2.成本动因的选择采取多元化的方式，并注意与传统成本核算系统相结合 3.作业分类的确认 将各作业成本库汇集的价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。 第三节 作业成本计算与管理（续） 可以把作业分为三大类：不增值作业、专属作业、共同消耗作业 共同消耗作业又可按其为产品服务的方式和原因分为如下几小类： ①批别动因作业。即服务于每批产品并使每一批产品都受益的作业。 ②产品数量动因作业。即使每种产品的每个单位都受益的作业 ③工时动因作业。即资源耗费与工时成比例变动的作业，每种产品按其所耗工时吸纳作业成本。 ④价值管理作业。即那些负责综合管理工作的部门作业。 第三节 作业成本计算与管理（续） 4.设置资源库，归集资源消耗价值 确立资源动因的原则是： （1）某一项资源耗费能直观地确定为某一特定产品所消耗，则直接计入该特定产品成本中，此时资源动因也是作业动因