第五章 审计学风险评估和风险应对4(精品·公开课件).ppt

(4)当针对其他控制获取证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。(5)风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。(6)控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。 例题：  （1）甲公司下列情况中，注册会计师应当实施控制测试的是（　）。　　A.注册会计师预期甲公司内部控制的运行是有效的　　B.注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行　　C.甲公司属于小规模企业　　D.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 【答案】AD 　　 　　 （2）注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项中，属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的是（　）。　　A.控制是否合理 　　B.控制在审计期间是如何运行的　　C.控制由谁执行　　D.是人工控制还是自动化控制 【答案】BCD 　　 （四） 实质性程序（217页） 1.实质性程序的含义和要求1）实质性程序的含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 2）实质性程序的总体要求： （1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 （表5-10特别风险应对措施及结果汇总） * 问：针对所有重大的各类交易、账户余额、列报必须要实施实质性程序吗？ 是的。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 2.实质性程序的性质（类型：218页） 1）实质性程序的性质指实质性程序的类型及其组合 2）基本类型：细节测试、实质性分析程序（1）细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。 （2）实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 3.实质性程序的时间 1）如何考虑是否在期中实施实质性程序 2）如何考虑期中审计证据 如何将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末，注册会计师的两种选择：（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；（2）将实质性程序和控制测试结合使用。 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 在考虑是否在期中实施实质性程序时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）控制环境和其他相关的控制； （2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； （3）实质性程序的目标； （4）评估的重大错报风险； （5）各类交易或账户余额以及相关认定的性质； （6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 4.实质性程序的范围  评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；如果对控制测试结果不满意，应当考虑扩大实质性程序的范围。 例题：　　 实质性程序包括细节测试和实质性分析两类。注册会计师在对各类交易、账户余额、列报的存在或发生、计价认定进行测试时，选用实质性分析程序更为适当（　）。 四、风险应对措施与程序 1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 3.掌握控制测试的性质、时间和范围； 4.掌握实质性测试的性质、时间和范围。 （一）财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （213页） 1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3、提供更多的督导；4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 （1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性（214页）： （1）修改审计程序的性质