8《成本会计学》讲义(第八章成本预测、成本决策、成本(精品·公开课件).ppt

第六章 成本预测、决策与控制第一节 目标成本的预测 一、目标成本的预测 （一）倒扣测算法 是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目 标利润，余额即为目标成本的一种方法。相关计算公式如下： 预计销售收入 =产品预计销售量×产品预计价格 目标利润 （1）销售利润率×预计销售收入 （2）资产利润率×预计的资产平均占用额 （3）成本利润率×目标成本 指应缴流转税。由于增值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增殖税。但它是计算应缴城建税和教育费附加的计税依据. 单一生产条件下的目标成本 =预计销售收入-应缴税金-目标利润 多产品生产条件下全部产品目标成本 =预计销售收入-应缴税金-总体目标利润 （二）比率测算法 比率测算法是倒扣测算法的延伸,它是依据成本利润率来测算单位目标成本的一种方法. 通过数学公式进行推导.在倒扣测算法下,由于: 实例分析: 某企业生产甲、乙两种产品，去年两种产品的销售利润率分别为25%、20%。计划期要求两种产品的销售利润率均增长3%，预计销售收入分别为60万元、90万元，销售税金分别为6万元、9万元。 要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。 (1)按计划比重确定的基期加权平均销售利润率 =基期甲产品销售利润率×甲产品计划销售比重 (2)计划期总体目标成本 =（60+90）-（6+9）-150×25%=97.5 (3)计划期目标销售利润率 =22%+3%=25% (4)计划期销售利润率的预计增长百分比=22% 计划期目标利润预计完成百分比 甲目标成本： =60-6-60×28% =37.2 乙目标成本： =90-9-90×23% =60.3 验算: (22%+3%)=28%×40%+23%×60%=25% (3)按产品制造过程分解目标成本 三、可比产品成本降低趋势的预测1、可比产品成本降低率的预测 (1)材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品成本的影响程度测算 在材料价格不变时,材料消耗定额降低1%,材料费用也降低1%。但是，由于材料费用只占产品成本的一部分，因此，材料费用的降低率≠产品成本的降低率 也就是说，如果材料消耗定额平均降低6%，则材料费用也将降低6%，但对产品成本总的影响幅度却不同，应低于6%。 材料消耗定额降低影响成本的降低率 =材料消耗定额降低%×直接材料占成本的% 第二节 成本决策方法的实际运用 （一）差量损益分析法在： 新产品开发、亏损产品应否停产、半成品是否继续加工和联产品是否继续加工中的决策。 1.新产品开发的决策分析 (1)不追加专属成本条件下的品种决策 当新产品开发的品种 决策方案中不涉及追加专属成本（即只有变动成本）时，可以用贡献边际总额分析法直接进行新产品开发的品种决策。 举例:某企业原来只生产A产品,现准备开发新产品B或C,有关资料如下表所示. 预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产一种产品。 要求:（1）做出生产哪种新产品的决策？ 解：由于相关成本只有变动成本，因此可以直接进行贡献边际的比较： B产品贡献边际 =40×200-20.5×200=3900(元) C产品贡献边际 =15×1000-9×1000=6000(元) 可见,应生产C产品,这样可多获利2100元. 因此,开发新产品在不增加追加专属成本的前提下,其决策原则是：在保证功能的前提下（不需要考虑固定成本），最终选择边际贡献更大的产品。 （2）追加专属成本的品种决策 在这种情况下，可以考虑使用差量损益分析法进行决策。 举例:以前例资料.如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策? 2.亏损产品应否停产的决策分析 亏损产品按其亏损情况分为两类，一类是实亏损产品；另一类是虚亏产品。 即销售收入高于变动成本,这种产品对企业还是有贡献的,应分别不同情况进行决策. 即销售收入低于变动成本,这种产品生产越多,亏损越多,必须停产;但如果是国计民生急需的产品,应从宏观角度出发,即使亏损仍应继续生产. 下面就虚亏产品分两种情况讨论： （1）在亏损产品闲置的能力无法转移（即既不能转产，也不能将有关设备对外出租）的条件下“只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产”。 (2）在亏损产品闲置的能力能够被用于其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。 在这种情况下:只要该亏损产品的贡献边际大于相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就不应当停产。反之，就应当停止生产该亏损产品。 例如：某公司生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下表： 要求：就以下不同情况进行决策。 （1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面