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财 政 学 主讲 高杰 （48学时） 第七章 税收原理 第一节 税收概述 第二节 税收原则 第三节 税制构成要素 第四节 税负转嫁与归宿 第一节 税收概述 一、税收的含义 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，无偿地取得财政收入的一种形式。 理解税收概念应掌握三点： 1、税收是国家为实现其职能取得财政收入的一种方式； 2、国家征税凭借的是政治权力； 3、税收是一个分配范畴。 二、税收的特征 1、税收的强制性。国家以管理者的身份，凭借政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。 2、税收的无偿性。国家征税后，税款归国家所有，既不需要返还，也不需要对纳税人付出任何代价。 3、税收的固定性。征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的税率比例或数额，并只能按预定的标准正税。 税收的“三性”即强制性、无偿性、固定性是税收区别于其他财政收入的基本特征，不同时具备“三性”的财政收入不成其为税收。 税收的“三性”是统一的整体。无偿性是税收这种特殊分配手段的本质体现；强制性是实现税收无偿征收的强有力保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。 三、税收分类 1、以税收管理和使用权限为标准，税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税。 2、以税收负担能否转嫁为标准，可分为直接税和间接税。 3、以税收的计税依据为标准，可以分为从量税和从价税。 4、以课税对象不同为标准，可分为对商品或劳务征税，对所得征税和对财产征税。 第二节 税收原则 一、财政原则 税收的财政原则，是指一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦保证国家各方面支出的需要。 财政原则的基本要求是：一通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要；二税收收入要有弹性。 二、公平原则 税收公平原则要求相同条件者缴纳相同的税，而对不同条件者应加以区别对待。税收公平包括普遍征税和平等征税。 三、效率原则 税收效率原则包括两个方面：一是行政效率；二是经济效率。 税收的行政效率是指降低纳税费用和征税费用。 税收的经济效率是指资源有效利用的程度要以生产者达到的产量使消费者得到满足程度来衡量。 第三节 税制构成要素 一、纳税人 纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是交纳税款的主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。纳税人是税收制度构成要素的最基本要素之一，是纳税主体。 在税赋不能转嫁时，负税人与纳税人是一致的，都是指最终承担税款的单位和个人。在税赋可转嫁时，扣缴义务人不是纳税人。 二、课税对象 课税对象又称税收客体，它指税法规定的征税目的物，是征税的依据。每一种税都必须明确对什么征税，每一种税的课税对象都不会完全一致。课税对象是一种课税区别于另一种税的主要标志。 税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。 税源是税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。 课税依据是课税对象的计量单位和征收标准。 三、课税标准 课税标准是国家征税时的实际依据，或称课税依据。 四、税率 税率是指国家征税的比率。它是计算税额的尺度。课税对象与税率的乘积就是征税税额。税率是国家税收制度的核心，它反映税收的深度，体现国家税收的政策。税率的高低直接反映国家财政收入和纳税人负担水平。 比例税率 累进税率 定额税率 五、起征点与免征额 起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免予征收的数额。 六、课税基础 课税基础又简称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 七、违章处理 违章处理是对纳税人违反税收法规行为的处罚措施。它体现了税收制度的强制性和严肃性，是税收法令得以执行的保证。 第四节 税负转嫁与归宿 一、税负转嫁与归宿的含义 1、