《公允价值实践压力与理论解析(在职研)》精选课件.ppt

公允价值：实践压力与理论解析王仲兵北京工商大学教授 博士 wzb1216@ 所谓公允价值，通俗将就是“市价”。在过去的十多年 里，包括美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会 在内的会计准则制定机构，都把公允价值计价作为会计准 则的发展方向，其基本要求是：企业在每个季末和年末编 制财务报表时，对有关资产和负债按当时的“市价”重 估，“市价”与账面价值的差额，计入当期损益或者直接 调整所有者权益。其目的是更加真实、客观地反映企业的 现时价值，使企业的财务状况更加透明。 配比 基于市场交易价格的收入 企业组织 制造成本 在产品费用 市场组织 历史成本 费用 完工产品成本 产成品 期间费用 会计要素实际交易价格入账 主营业务成本 图:基于历史成本计量的会计循环 （1）企业业务活动所引发的符合资产或负债要素确认条件的，以 被认为是公允价值的交易之时的市场价格作为初始计量金额登记相 应的资产或负债账户。 （2）企业内部事项所引发的资产账户变化的后续计量以该账户初 始计量金额为基础。 （3）配比原则是指企业提供的资产及服务以交易时的现时市场交 易价格确定收入与账面历史成本确定成本之间对比。 （4）体现稳健原则，期末会计报表是一种可用资产描述的实现计 算或摊销计算，已实现或已摊销部分进入利润表却不含未实现持有 损益，未实现或未摊销部分进入资产负债表。 配比 基于公允价值的收入 企业组织 制造成本 在产品费用 市场组织 特定时点的 费用 完工产品成本 公允价值 期间费用 产成品 会计要素公允价值入账 主营业务成本 图:基于公允价值计量属性的会计循环 （1）企业业务活动所引发资产或负债会计要素初始计量及后续计 量都要选择公允价值作为计量标准。当然，同一具体会计要素（报 表项目）的初始计量与后续计量的公允价值有可能相等，甚至就是 历史成本。从这点上也可以说传统财务会计模式是公允价值会计模 式的一种极端表现。 （2）配比原则是指以公允价值计量的收入同特定时点资产要素由 公允价值后续计量所形成的成本或费用之间的配比，当然由于资产 的后续计量包括了历史成本、摊余成本与公允价值三种形式，相应 的成本或费用也会有对应的三种类型的金额。 （3）体现决策相关性，公允价值会计模式的会计报告体系基于综 合收益观而构建，已实现收益与因公允价值变动而带来未实现收益 都要在会计报表中列示，所有者权益变动表作用日益明显。 PART1 金融危机引发的公允价值论战 ?2008年5月，《会计杂志》（Journal of Accountancy）报 道，由于信贷市场被冻结、股票市场不稳定，投资者和专家们自然 寻找可以为此负责的对象。公允价值会计很快成为一个常常被提及 的问题。但公允价值真的是这次危机的起因吗？还是仅仅是一个替 罪羊？它是否已经阻止了一场更加严重的灾难？关于这场辩论，该 报道中有三种不同的观点：（1）以成本计价和以公允价值计价均 有优点；（2）公允价值会计限制了泡沫而不是创造了泡沫；（3） 为提高会计的可信度，历史成本比公允价值更可信。 ?2008年9月美国证券交易委员会发表声明中承认在极 端情况下公允价值的决定需要相当的主观判断； ?2008年10月3日，美国总统布什签署《2008年紧急 稳定经济法案》，授权美国政府采取购买金融机构不良 资产、实施减税计划、提高联邦存款保险上限等措施的 同时，也明确美国证交会可以根据需要决定暂停采用财 务会计准则第157号。 《紧急稳定经济法案》第133条：（a）研究-要求美国证交会 会商美联储和财政部，对财务会计准则委员会第157号准