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上市公司收入舞弊动因及常见方式剖析 　　[提要] 上市公司收入舞弊的根源在于不按照企业会计准则的相关规定确认收入，其主要表现形式包括被审计单位为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或者提前确认收入，也有的被审计单位为了达到降低税负或者转移利润等目的而少计收入或者延后确认收入。 　　关键词：收入舞弊；动因；案例；方式 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2016年2月24日 　　上市公司舞弊的方式很多，根据近年来我国上市公司的舞弊情况统计显示，主要体现在收入舞弊、费用舞弊、资产舞弊、关联方舞弊、信息披露舞弊等方面。收入舞弊作为最直接操纵利润的一种方式，大多数上市公司在舞弊时更倾向于此。 　　一、我国上市公司收入舞弊动因分析 　　美国COSO委员会曾做过一项调查，在美国上市公司舞弊案件中收入舞弊大约占了一半。如此多的上市公司敢在收入上做文章，背后一定深藏着促使企业从事这种舞弊活动的念头，而这种念头归根到底就是动机。在舞弊三角理论中舞弊的动机和压力是其核心组成部分，在舞弊“GONE”理论中企业高层的贪婪和某种特殊的需要成为了企业舞弊的重要动机，在由波罗格纳等人提出的舞弊风险因子理论中动机也成了个别风险因子的重要组成部分。对近年来我国上市公司收入舞弊的案例进行分析后，上市公司管理层的舞弊动机可能包括以下内容： 　　（一）为了满足高管层个人所需，如取得更高的报酬、个人的晋升等。现代公司治理模式大多提倡两权分离，两权分离后有助于提升公司自身的规范化管理，但由于所有者和经营者两类群体各自的目标导向不同增加了公司财务报表舞弊的可能性。所有者往往关注股东权益最大化，而为了获得更大的权益，他们愿意付出更多的利润分成和股票期权以激励经营者，但这也恰恰给了经营者可乘之机，经营者可以通过采取收入造假的方式一方面让所有者看到经营中的亮色，一方面可以使自己获得更高的薪酬和晋升空间。目前，我国有一部分上市公司属于大股东一股独大的公司。对于一股独大的公司而言，它们表面上采取了两权分离的治理模式，但是骨子里往往只考虑自己的利益，为了获得更多的利益，不惜财务造假。 　　（二）为了取得上市资格。公司上市可使公司不再大量依靠贷款获得现金，可采取融资方式募集资金，还可收获不小的广告效应，对企业来说真可谓是好处甚多。但现阶段我国的《公司法》和《股票发行与交易管理暂行条例》等相关法律法规对上市公司准入条件提出了较高的要求，特别是相关财务指标，单单是上市前3年的各项利润指标就让很多准备上市的公司头痛万分，很多业绩差的公司天然财务数据很难满足上市的要求，但为了上市不得不进行数据变脸，由于利润表相关指标最为重要，收入舞弊也就应运而生了。即使有些上市公司上市前天然财务数据还算尚可，但在上市后的第一年往往压力甚大，首要任务就是确保利润稳定并保持一定的增长，以免引起证券监管部门的注意和调查。如若外部环境或内部环境发生巨大变化以至于影响当年的利润，这些公司不得不采取一些特别措施以应对当年的亏损。 　　（三）为了持续融资配股。近年来，我国金融业严格审批各企业的贷款需求，很多企业很难通过银行获得理想的贷款数额。但是如果上市公司能成功配股融资募集资金，既可以获得更多的现金又可以弥补高额贷款利率带来的损失，这样的一举两得让很多上市公司很动心。但是我国证监会为了保护广大中小投资者的权益，并试图使资源配置达到最优，对配股资格限定了一些条件（例如要求准备配股的上市公司最近三年要盈利）。虽然配股条件没有上市条件那么苛刻，但是持续三年的盈利也让很多上市公司为难，这里的为难往往成为了它们舞弊的动机或压力。 　　（四）为了保住上市资格。俗话说：“打江山容易守江山难”，对于上市公司而言这句话形容的很贴切，很多上市公司或多或少地面临着守住上市资格的窘境。中国证监会为了保证上市公司的质量，更为了保护中小投资者的利益，当上市公司出现最近两个会计年度的审计结果显示的净利润均为负值或最近有关会计年度的审计结果显示其股东权益低于注册资本（每股净资产低于股票面值）的财务状况，都会被特别处理即公告警示。如果上市公司被特别处理，将成为中国证监会的重点观察对象，表明其连续几年亏损甚至无法继续持续经营，潜在投资者必然对其失去信心，现有投资者也会适时考虑抛售股票，其股价一定是下跌。我们深知企业越是经营困难越需要大量资金维持正常生产经营，由于连续亏损无法符合配股的条件，无法通过配股获取资金。 　　二、我国上市公司收入舞弊常见方式以及案例分析 　　透过利润表，报表使用者可以很清楚地看出企业在一定会计期间内实现了多少收入，也可以看出一定会计期间内费用的消耗情况。由于收入是企业利润的直接组成部分，更是利润的增加项，收入情况是否真实完整直接关系到企业的财务状况和经营成果的好坏。现行会计准则对企业的收入