美国女王真空吸尘器公司舞弊案例例子分析解析.pdf

案例一：美国女王真空吸尘器公司舞弊案例分析 一、案例简介 这是一个关于利用会计截期在收入的确认和费用.负债的确认问题上做文章 进而夸大企业业绩，进行会计舞弊的案例。美国女王真空吸尘器公司是一家上市 公司，以生产耐用的吸尘器著称，唐·希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。 当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得 巨额借款用于购买女王公司的股票。只有在女王公司的利润急剧增长的情况下， 他才不至于陷入更大的财务困境之中。不懂吸尘器行业的希兰及其管理小组武断 地认定开发新一代真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。 为了筹措新生产线的资金，希兰先生授意财务经理去人为地夸大几个季度的 利润从而使股票价格上涨，再用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金。财务经 理选择了在销售和费用的截期上玩花样。他指示销售经理将期后的销售发票提前 到会计年度结束前开，嘱咐仓库将货物的发运提前，并同时编造大量的非法分路 以掩盖造假举动。此外，他还将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入； 将未付的帐单锁在橱柜里不确认负债。 希兰通过他的方案得到了急需的现金流。由于公司从未在期后冲销虚假的销 售，审计人员并未发现该公司的造假行为。 新一代的真空吸尘器销售业绩飚升，利润飞涨。然而好景不长，不久消费者 们发现吸尘器的质量存在严重问题并要求退货，其幕后原因是希兰贪婪地追求利 润以至于强吸尘器原先坚实的金属部分替换成了塑料装配，从而导致产品不耐 热。 于是，最初的利润转变为狂怒的抱怨声，仓库开始没有空间存放退回的产品。 后来，公司不得不租用了较远的仓库存放退回的产品并销毁所有反应退货的记 录，以此来蒙蔽了审计人员。 由于产品的口碑极差，公司的名声一落千丈，销售严重滑坡。巨额的销售退 回和销售额的锐减给希兰和财务经理带了极大的压力，面对所要额外信息的审计 人员，他们最终在律师的建议下主动认罪。 本案中，投资者和债权人由于女王公司的舞弊行为遭受了共4000万美元， 公司也宣告倒闭。此外，希兰先生也被判一年有期徒刑并附带数百万的赔偿。 二、案例分析 对于本案例的分析，首先针对这舞弊案，从舞弊本身入手。本案例运用截期 舞弊来制造虚假利润，它是利用时间性差异来实现的。 截期舞弊通常有两种形式：一种是提前确认收益，另一种是延迟记录费用或 负债。但是，不论采取其中的哪一种，只要是通过时间因素实施舞弊的，造假者 所选用的舞弊手法无非是以下三类（下述手法以提前确认收益为例，延迟记录费 用或负债的手法也可以此类推）： （1）玩时间游戏：即为了达到一定的销售指标或利润指标，公司往往在年 底不及时结账，将下一期的销售业务提前计入上一个会计年度，这是最普遍采用 的一种手法。（2）未完成全部服务前确认全部收益：这种手法罔顾会计准则有关 “完工百分比法”的规定，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务 带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润。（3） 凭订单确认销售：即在接到商品或货物订单时就确认销售收入。更有甚者，为数 不少的公司在审计前后，将货物发运到自己的私人仓库或分公司并记之为销售。 我们认为在本案例中，有下例舞弊行为：（1）提前确认收入：将期后的发票 提前到会计年度前开；（2）记录不存在的收入：将积存的商品发送到别处，同时 视为销售计入销售收入；（3）高估收入：将未付的账单锁在橱柜理不确认负债。 那么舞弊的原因是什么呢？ 从构成舞弊的三个要素——压力、机会、藉口来看，压力无疑是舞弊发生的 最原始动力。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人 资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一方法，就 是从女王公司获得收益。若女王公司的利润如果没有急剧增长的话，他则将陷入 更大的财务困境之中。因此，他具备了最主要的因素。对一个公司而言，虽然其 产权是由股东所有，但日常经营权却在管理者的手中，实质上形成了“内部人控 制”，产权和经营权分离，给予造假者以可乘之机。这些为客观因素。 就主观的人为因素而言，管理者的盲目与决策武断：希兰和他领导的新的管 理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一 代的真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径；管理者的短视：希兰贪婪地追逐 高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器 不耐热。有关新产品的问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部