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美国权益基金公司审计案例 一、美国权益基金公司审计案例概述 这是美国第一例上市公司电算化会计舞弊案件。在这件案子中，公司管理部门利用注册会计师不谙熟计算机知识，并通过偷看审计人员的工作底稿等方式，使得公司在EDP程序中虚构了二亿美元的保险单而不被发现，从而使得诈骗得逞。由于是上市公司，其后果也是相当严重的。注册会计师为此付出了沉重的代价。 1960年，有四个美国人创建了一家名为美国权益基金的公司，他们在公司里享有平等的合伙权益。公司组成不久，有二人两个退出了合伙企业，把这个小公司留给了剩下的两个人担任，即公司总裁的斯坦·戈尔布莱姆和担任董事长的迈克尔·瑞尔登。权益基金公司的基本经济业务，是销售人寿保险单和“基金项目”。即把人寿保险和互助基金并入财务的一揽子计划。在公司创办的初期，创造性财务投资的开发，是权益基金公司的招牌。实际上，公司在1964年股票公开上市之后，权益基金公司很快被公认为是这个极端保守行业中,最富有创新精神的公司之一。 1969年1月，迈克尔·瑞尔登死于一场泥石流，这场泥石流毁坏了他位于洛杉矶市郊布林特伍德高级住宅区的家。之后，戈尔布莱姆很快荣登董事长的宝座。不久以后，他又聘请了弗雷德·列文－一个1967年进入公司的职员－-担任执行副总裁。由他负责人寿保险业务。在戈尔布莱姆和列文立足于创新与发展的经营策略下，权益基金公司的总资产和收益均有显著的增加。到了1972年，权益基金公司已跻身全美十大人寿保险公司之列，而且成为本行业发展最快的公司之一。那时，权益基金公司已拥有约五亿美元的总资产，而在八年前,即它刚刚上市时,仅有九百万美元的资产。在同一时期，公司的税前利润,从六十二万美元增加到二千六百万美元。1972年年末，金融服务和保险业的证券分析家们从金融行业的几百种股票里,选中了权益基金公司的普通股,作为他们最佳的投资建议。 70年代早期,权益基金公司普通股价格的飞涨,使得戈尔布莱姆和列文财源滚滚而来，并使得他们跻身进入了洛杉矶名流社交圈子中。这二人所获得的财富和名声，尤其使人印象深刻，因为他们出身平平。列文从芝加哥的德保罗大学获得了法律学位，而后在伊利诺州的金融管制机构工作了一段时期。他在那里负责管理该州的保险业。1967年，列文进入权益基金公司之后，他敏捷的反应，逗人的幽默，更重要的是他冷静的判断,很快得到了戈尔布莱姆对他赞赏。据说，列文常常义无反顾地当众责难他的职员，他能牢牢地控制由他管理的所有保险销售人员。 和大多数戈布莱姆的下属人员一样，列文认识到拥有一个包括与高官显贵和业务伙伴的关系网，会有多大的好处。当他不幸遇上法律纠纷时，他曾一度聘请了他的一个朋友－律师埃德蒙·布朗，前加利福尼亚州州长－来作为他的辩护律师。列文的才智使得他在全国保险业管理阶层和金融分析家们的集会上,成为一个颇受青睐的演说人。在1973年1月的这样一个集会上，他概述了权益基金公司的经营宗旨：“在财务管理上，我们是稳健的……而在项目开发方面，我们却是富有创新精神的……我们始终坚持为公众真正需要服务的宗旨，我们将朝着既定的目标勇往直前。” 在许多方面，戈布莱姆与列文形成鲜明的对照。戈尔布莱姆是个非常孤僻的人。他宁可长时间地呆在办公室也不愿把时间花在应酬上。在七十年代早期，戈尔布莱姆的私人财产据估计超过三千万美元，这是一个天文数字。而在十几年前，他还只是一家肉类加工场里工作的退学学生。除了获得的巨大财富外，戈尔布莱姆还在他的行业里受到了广泛的尊重，并在许多专业和经济组织中占有重要地位，例如全国证券经纪商协会洛杉矶分会准则委员会的主席。他以前的朋友回忆说;戈尔布莱姆是那个组织道德规范的强有力的捍卫者：“他对待违背规则的人十分严厉……（并给予其）‘远超出预料的处罚”。 1973年春，一个对公司心怀不满的前职员,透露了公司内部存在着极大的财务欺诈行为，这件事使得权益基金公司在几个星期内濒临破产。起初,这些话似乎显得有些荒唐，当它们刚被公开时，许多与公司有关的人,都拒绝相信有这么回事。被委托进行调查的人和联邦政府调查员后来进一步证实，权益基金公司大多数的人寿保险单都是伪造的。作为法庭委托的权益基金公司破产财产管理人---塔奇·罗丝会计师事务所,对权益基金公司进行了一次长期周密的审计，结果显示;这家公司发行了超过二亿美元的伪造保险单。这些伪造保险单的大部分,被售给再保险公司。戈尔布莱姆和其他公司董事,为了向保险监察员和外部审计人员隐瞒真相，不得不经常半夜举行“填文件”会议。这些会议的目的，是为数以千计的投保人提供证明文件，然而这些证明文件所表明的已从权益基金公司购买了人寿保险的投资人,实际上是子虚乌有的事。 权益基金公司的诈骗行为就象许多财务诈骗行为一样,有一个不起眼的开端。据说在1964年公司之前，戈尔布莱姆常常为每年的收益之低,而忧心忡忡。为了解决