企业所得税的分析解析解读跟实务案例例子.ppt

企业所得税的分析解读与实务案例 陈良照 首席税务师 浙江天顾税务师事务所 所 长 注册会计师 注册税务师 高级会计师 管理学硕士 省财税法学研究会常务理事 省税协执业准则委员会委员 内容安排 一、企业所得税的分析解读 （一）政策总汇 = 实体法 + 程序法 + 汇缴法 + 近期重要法 实体法 = 收入确认 + 税前扣除 + 税收优惠 （二）行为实务 汇算清缴——税务会计、时间空间、分寸把握、审核鉴证 二、企业所得税的实战案例 （一）汇缴清缴 （二）税收避险 （三）节税筹划 第一部分 企业所得税——法规解读 一、法规总汇 （一）实体法——收入、扣除、优惠 （二）程序法——征管法、申报表、行政许可法 （三）汇缴规定——程序与实体的混合物 （四）近几年重要政策（总汇） 1．新旧法切换被逼的重复性政策——债务重组、财产损失、政策性搬迁、房地产所得税 2．全坚持（只是新法落实细化）——技术转让减免税（国税函[2009]212号）、高新技术企业优惠过渡（国税函[2009]203号）、企业清算业务企业所得税处理（财税[2009]60号）等 3．半更正——企业所得税若干问题解答 // 国税函[2008]264号、国税函[2009]98号、国税函[2009]202号、国税函[2010]79号、浙江省（09年度汇缴解答） 企业所得税实体法——收入确认 * 总括介绍 == 地位认识（重于并陌生于费用） === 政策评价（少/不太变） == 主要内容 确认原则 = 对象、时点、宽严 10个明细 = 视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式） 必威体育精装版政策 = 如下 一、原则性变化 （一）特殊的明确（国税函[2008]875号） （二）一次性确认的从严要求（国家税务总局公告2010年第19号） 二、财政性资金给3年特惠（财税[2009]87号） 三、租金收入确认 四、减免税是否并计 （一）福利企业减免的流转税不并计（国税函[2010]79号） （二）出口退税不并计（国税函[2010]79号） 五、政策性搬迁优惠——轧差所得计征（国税函[2009]118号/原财税[2007]61号） 六、债务重组损益确认时间——在债务重组合同或协议生效时（国税函[2010]79号） 七、购物卡收入确认时间——从宽为商品发出时（省地税解答） 八、利息——见以下（与利息扣除汇总在一起） 企业所得税实体法——税前扣除 一、扣除原则 （一）真实性——“实际发生” “以事实为依据 （二）有关性（与取得收入）——日常例证 （三）合理性——第8条最高扣除原则、离谱的实践案例 （四）扣除宽严变化（条例最后3稿的变化） 1．扣除从严——福利费、业务招待费、责任保险、广告支出、不能重复扣除 2．扣除从宽——折旧年限、资本化截止期、工资相关、优惠、劳动保护支出 （五）间接的结论 1．承认权责发生制原则 = 即可预提 2．承认从会计——国税函[2010]148号、省地税解答 3．匹配性（区分资本性与费用性）——技术开发、借款支用 4．资产计价——一般是历史成本、企业重组一般要求是购买法 5．淡化票证——从严到淡、单位向个人借款付息可扣（国税函[2009]777号） 二、与收入有关的税前扣除 （一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗？ （二）扣除限额计算时的收入基数（从宽） 三、准备金 四、损失扣除 （一）税收规定——财税[2009]57号 + 国税发[2009]88号（替代原总局令13号） 1．自行计算扣除（国税发[2009]88号）——5项半 2．特殊损失可扣除（省地税解答）——商业性违约金和诉讼费、正常的无形资产损失 3．跨期可追补对应年度扣除——国税函[2009]772号 （二）分析评价 损失严宽处理不一致的若干表现 ——税前扣除（汇缴/注销）、其他应收款（企税/个税）、债务重组（关联方从严）、功能性贬值（所得税也要审批 / 进项税不用转出） （三）实践税案——台宁案其他应收款例、跌损案、担保公司损失案（ZKZ） 五、资产折摊 （一）一般内容——资本化条件、折摊政策、残值率、中途处置处理 （二）从宽 1．开（筹）办费——可选择一次性扣除（国税函[2010]79号第7问） 2．固定资产允许暂估性扣除（国税函[2010]79号）