公司审计案例例子-风险应对—实质性测试（ppt46页）.ppt

在具体分析每个账户时，我们采用的审计程序是先了解内部控制，在认为内控有效或者仅实施实质性程序不能将审计风险降至可接受的低水平时，实施相关的控制测试。根据控制测试的结果，我们再实施相关的实质性测试。我接下来的讲解思路是：由于了解具体账户的内部控制和进行控制测试，基本使用的都是观察、询问、重新执行等方法，差异不大，所以我们就统一在一起说。而对于实质性程序，不同账户间的差异较大，我们就分别进行了分析。 * 为方便问题的阐释，我们假定在接下来 假定每一业务循环都按照上述程序进行了控制测试 * 案例中的小股东炭素供应商与TY公司不存在控制和被控制、共同控制和被共同控制、施加重大影响和被施加重大影响，属于非关联方，无需在报表附录中披露与其的交易。但遵循实质重于形式原则，其与TY铝业公司维持长期供货关系，且应付帐款的金额重大，虽然监管层不要求披露，但在风险环境下依然需要审计关注。 * 出于应付帐款的明细账户金额较大的原因，对公司与作为小股东的碳素供应商存在的应付账款进行积极函证，是否存在未入账的应付账款; 如果函证效力不佳，还应当采用替代性审计程序。询问、确认TY铝业公司与炭素公司的关联方关系，其采购的价格是否合理。 查明应付账款业务的会计处理是否合规、合法；特别注意现金折扣、销售折让或退货的情况。 分析应付账款的账龄，分析大部分应付账款是短期欠款还是长期欠款；若为半年或者半年以上的欠款，则要询问TY铝业公司还款的进度。 进行购进的截止性测试，检查应付账款是否计入了正确的会计期间,看是否存在分期不符的情况，从而多确认或者少确认应付账款。 将本期的应付账款与03、04年相比较，看是否存在较大的上升情况；分析应付账款与短期资金之间的比率，同时与03、04年对比，看是否存在明显的还款不力情况。 * 检查经营性租赁的租约和手续是否完备， 合同内容是否符合国家规定并取得相关部门批准。 租入的固定资产是否得到有效利用。 检查经营性租赁的固定资产是否在备查簿上详细登记。 调查同类固定资产租金价格，以便判断是否有可以抬高租金的可能 检查租金收据等凭证，查看交易是否发生 检查TY企业及其控股大股东账户，看是否存在真实的资金流动，并且关注TY企业与这个控股大股东相关的其他交易，确保这笔租金费的真实性。 租金收取是否签订合同，在2005年对经营性租赁的租金有无重大调整 * 原材料价格的不断上涨带来生产成本的升高，可能使得企业村话的计价方法发生异常变化，此时注册会计师应重点关注存货计价方法的合理性和一致性，防止存货价值被歪曲；同时应关注存货跌价准备的集体，防止企业通过资产减值损失操控利润。 * 可看出，管理层认为05年由利润变成亏损的两个主要原因——电价上涨和氧化铝价格上涨的说法都是不完全符合实际的，注册会计师应该深入考察其背后的动机或行为。 * 9000万如果是以前年度就存在，即是存量的话，则应评估其是否能回收，重点进行账龄分析、检查坏账准备的计提；9000万若是本年新增，即是增量的话，则应关注与之相关的收入确认问题，看其是否存在虚构收入或提前确认收入的可能。 * 我们查找了相关行业数据，2005年工业用电均价0.3173元／度，生产每吨电解铝耗电15000度，算出TY年电费为近5个亿，2000万电费只够用半个月，这么短的时间能否真的起到锁定电费、降低成本的作用，因此应重点关注预付电费的变动明细，看其结转成本的比率和金额是否符合企业经营状况变化。 * 套期保值业务对TY公司具有重大影响，按照审计准则的规定，重要性主要体现在金额和性质两方面： 首先，金额上，通常期货保证金率幅度为5%-10%， * 短期借款在2005年涨幅高达77.8%，借款总额约占总资产的70%。这说明公司可能有较高的短期偿债风险。 短期借款的来源分散，来自6家银行。这可能是由于资金困难而四处借款，公司可能有较高的现金流风险。 短期借款包括同一家银行的省分行和市支行。这可能加大企业的偿债风险，因为若省级（市级）的借款到期未还，市级（省级）会立刻得知并催债。 针对这些问题，我们审计时应关注公司的持续经营能力。 * 公司向银行贷款与到期贷款的还款间隔短，为同一天或者相距一两天。可能存在借新债、还旧债的情况，现金流风险较大。审计时应关注借款资金用途是否符合借款合同的规定。 关联担保问题，贷款担保为控股大股东或关联企业，与母公司相互担保。可能存在两点问题： （1）关联企业在生产经营和财务等方面关系紧密，借款人不能偿还债务时，为其担保的关联方往往也已陷入困境，丧失赔偿能力。 （2）很多关联担保手续不完备，法律效力存在缺陷。 审计时应关注担保合同的授权批准，与公司上市地的担保规定及披露要求 如：证监发[2003]56号：上市公司不得为控股股东提供担保。（但2006年已废止，如果董事会和股东大会