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第十章答案 第十章 WYZ 公司销售循环审计 ——参考答案1 1、如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，则注册会计师可实施以下程序对存货的真实性进行审计： 评估管理当局存货方面内部控制的有效性； 对存货进行适当的抽查； 提请被审单位另择日期重新盘点。 ? 在实施以上①和②时，应测试抽查日或重新盘点日与资产负债日之间发生的存货交 易。 ——参考答案2 2、企业购入的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等原因，可能没有进行相应的账务处理（没有暂估入账），此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况，当时生产领用的存货进行了相应的账务处理后，就会导致了账面存货数量和账面金额均为负数的情况，另外，会计核算不及时或存货截止不正确或核算上错误等，也会导致这种情况的出现。 ——参考答案3 3、比如：企业生产C 产品的实际总成本是10000.00元，C 产品的实际数量是100件，而企业却入库200件（虚入库100件），这样，本来100元一件的“产成品“，在账上会体现为50元一件（10000.00/200件），将真实的100件商品销售后，结转的成本为5000元（100件×50元/件），这致使成本少结转了5000元，虚增利润5000元。而账上结存的100件存货根本不存在。 ——参考答案4、5、6 4、当企业将存货全部发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况的发生，即：数量结转正确，但金额结转不正确。针对该题目的这种情况会导致企业利润的虚增。 5、销售退回未入账，虚增资产、虚增利润。 6、该盘点表不可信。主要原因是：B 产品的盘点数不可能是-10件，这可能表明WYZ 公司根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细账编制的存货盘点表。 案例分析二 XYZ 公司存货截止测试和销售截止测试 ——参考答案1-1 1．因为注册会计师对客户2004年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2005年数据时可能信赖客户2004年度会计报表的数据。 ? 首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定 的。公司2004年度的存货周转率为31892/7993=3.99。在2005年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99=8011，但公司列示的存货余额为8111，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。 1、其次，毛利率作为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2004年，公司的毛利率为1-31892/39977=20.22%，在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967/（1-0.2022）=40069，而客户的未审主营业务收入为40480，比推算的预 期数额高出411万元，且这一差异超过了会计报表层的重要性水平。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大高估情况。 2． ? 情况1不正确，少记2005年存货和应付账款，建议XYZ 公司调整2005年的会计报 表： 借：存货——原材料a 175500 贷：应付账款 175500 ? 情况2不正确，多结转成本虚减2005年利润，建议XYZ 公司调整2005年的会计报 表： 借：存货 20000 贷：主营业务成本 20000 ? ? 情况3不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。 ? 情况4不正确，该事项属于期后调整事项，建议XYZ 公司调整2005年的会计报表： 借：主营业务收入 40000 应交税金——应交增值税（销项税额） 68000 贷：应收账款 468000 同时， 借：库存商品 220000 贷：主营业务成本 220000 ? 情况5会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本。 3． ? 在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有：（1）发票开具日期或收 款日期；（2）记账日期；（3）发货日期（或劳务提供日），因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。 ? 购货业务年底截止测试就要检查截止至当年12月31日所购入已包括在12月31日 存货盘点范围内存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 案例分析三 用分析性复核的方法计算有关财务指标（#表示需要计算） 存货和利润表项目见次页 ? 可能存在的问题： ? ①存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估 存货的情况。 ? ②盈余公积没有发生变动，可能存在漏记的行为。 ? ③营业利润比上年减少2327万元，可能存在隐瞒收入的行为。 ? ④毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动