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论行政事业单位内部控制体系的构建-行政管理 论行政事业单位内部控制体系的构建 吴建伟 （开封市建设职工中等专业学校河南·开封） 摘要：文章在归纳行政事业单位内部控制的问题后，分析了问题存在的原因，进一步提出了在全面梳理业务的基础上，加强以人为本的内部控制理念，探索出完善内控制度、健全内控体系的同时重视文化建设、加强软性控制等新举措。 关键词 ：行政事业单位；内部控制体系；构建 2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，此后又制定了应用指引、评价指引、审计指引等配套指引，基本规范和配套指引的实施不仅规范了企业治理结构、提升了企业经营管理水平，而且加强了企业风险防范能力、增强了企业竞争力。随着企业内部控制的有效实施，行政事业单位内部控制问题也越来越受到政府部门、理论界和实务界的关注和重视。 一、行政事业单位存在的问题 第一，部门及其职能方面。包括两类，一类是部门应设未设，如内部控制评价部门或专人、内部审计部门或者岗位；另一类是部门设置不当，如内部评价部门、内部审计部门、财务部门等隶属于相关部门，造成“小金库”、“账外账”、内部审计流于形式、内部监督形同虚设等问题。 第二，人员方面。人员意识尤其是风险意识差、业务能力低、执行力不够。如重大业务无风险分析、专业人员无相应资格证书、人员有章不循等。 第三，业务方面。预算编制粗糙、预算执行失控、预算调整随意；收入管理不健全、支出控制不到位；资产管理有账无物、有物无账、账物不符；投资决策程序不当、追踪管理缺失、责任追究制度落实不到位；会计账务处理不规范、会计信息不真实；建设项目立项缺乏可行性研究、项目变更审核不严格、价款支付缺少控制措施；合同订立前准备工作不全面、合同履行中缺乏有效监控、合同资料保存不完整等。 二、原因探析 分析以上问题，究其原因，从内部控制角度来说有以下几个方面： 第一，内部控制意识淡薄。单位人员尤其是领导，对内控知识了解掌握较少，对内控体系的建立和健全的重要性认识不够；忽视财务会计部门的作用，仅把其作为执行部门，削弱了其在内部控制过程中应起到的关键作用；规章制度制订不全面、执行不严格、修订不及时。 第二，内部控制制度不完善。大部分单位虽然有各项规章制度，但缺少一套完整的、全面的、综合的内部控制体系制度，关键控制点的相关制度不健全或缺乏。如缺少决策议事机制、风险评估机制、重大事项集体决策和会签制度；人员绩效评价制度未落实到位；预算业务有编制、审批、决算等环节的相关制度，但缺少分解、执行、评价等环节的相关制度；收支业务方面规定虽然较多，但大部分单位尤其是二级机构，还是沿袭“一支笔”制度；未建立内部评价制度。 第三，内部控制操作不当。不遵守规章制度，不按照相关程序操作，讲人情、走捷径、“看面子、钻空子、绕圈子”，导致制度形同虚设，内部控制失效。 三、如何构建内部控制体系 财政部于2012年11月29日发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）并要求自2014年1月1日起施行。该规范的发布，敦促了行政事业单位加快内部控制体系建立和完善的步伐。各单位应比照规范，全面梳理各项业务，以人为本，建立健全各项规章制度，重视单位文化建设和控制，营造出良好的内部控制环境，建立起廉政风险防控机制，全面提高公共服务的效率和效果。 1比照规范，全面梳理各项业务 《行政事业单位内部控制规范（试行）》已经发布，各单位应详细解读，并全面贯彻落实。同时，全面梳理本单位各项业务，比对检查不足，加以修正。如本单位内部控制目标是否明确，建立与实施内部控制时是否真正遵循了全面性、重要性、制衡性、适应性等原则，是否有完善的风险评估机制和适合本单位的有效控制方法，预算、收支、政府采购、资产、建设项目、合同等各项经济活动的内部管理制度是否完善，内部评价与监督制度是否健全。笔者认为，行政事业单位在比对梳理各项业务时，不应仅仅局限于该规范中提到的六个方面，而应以此为重点，囊括单位所有的业务，如组织架构的设计、发展规划的制定、人力资源政策的确定、企业文化的建设、信息系统的利用等方面。 2．以人为本，加强内部控制 内部控制的实施与最终对象归根结底是单位中的人。从管理的角度，按其在单位中的工作环境可以划分为高层人员、中层人员和基层人员。因为对象的不同，加强内部控制的着重点也不相同。在高层人员控制中主要防范“一把手”带来的“一支笔”、“一言堂”决策过失风险。为此，单位应充分重视单位负责人在内部控制建立和健全过程中的领头作用，增强其内控