《会计核算中“公允价值”使用的利弊》-毕业论文.docVIP

w 会计核算中“公允价值”使用的利弊 摘要：在传统计量中，历史成本计量属性一直居于主导地位。但随着会计外部环境的变化，历史成本受到一次次的冲击。与历史成本计量属性相比，公允价值计量属性具有其自身的优势，弥补了历史成本计量属性的不足之处。公允价值是按照市场情况或者预计现金流量确定的，但市场环境是复杂性的预计的准确性又掺合主观判断，这给公允价值进行会计计量带来不可摆脱的缺陷。 关键词：公允价值；计量属性；优点；缺点 一、公允价值及其特征 (一)公允价值的含义 财务会计工作的基本环节是对会计要素的确认、计量、记录和报告，其中计量是对应予以记录的会计事项加以衡量、计算，以确认其金额的过程，计量是财务会计的核心，计量问题主要是对计量属性的选择。我国新《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值首次作为五个会计计量属性之一。因此，有必要对公允价值的本质有一个统一、清晰、深刻的认识，领会公允价值的理论，以利于更好的理解和使用。根据国际会计准则委员会(iasc)定义：公允价值是指熟悉情况和自愿交易的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。美国财务会计准则委员会(fasb)定义：公允价值是双方在当前的非强迫或清算的交易中，自愿购买(或承担)或出售(清偿)一项资产和负债的金额。我国新会计准则将公允价值定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。综上可见，公允价值实质是基于公平市场条件下交易双方对资产和负债认可的公平价格。它是一个动态的概念，是一个会随着经济、社会、科技的进步而不断完善的计量属性。 (二)公允价值的特征 公允价值与历史成本代表了两种不同的计量属性。所谓历史成本，是指对已完成的交易所支付的代价，它代表了资产或劳务取得时购买者认定的价值。公允价值的特征也是基于历史成本的特征相对比而言的。与历史成本相比，公允价值具有如下一些特性： (1)形成公允价值的交易和交易双方可以是假设的。形成公允价值的交易及交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。这样公允价值就可以被看作是“最可能的”交易价格。而在历史成本会计中，对于资产或负债的确认与计量是在交易真实发生时进行的。也就是说，在历史成本会计中，形成历史成本的交易的双方是特定的、真实的。 (2)相关性优于历史成本。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下，市场对资产或负债的定价。公允价值的变化，也反映市场对资产或负债的价值所认可的变化。公允价值可以说是会计环境变化的产物。也就是说，公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，它是随着经济情况的变化而变化的。而历史成本反映的是在资产获得时或负债形成时市场对其价值的评价，市场对其定价所发生的变化只有在资产转让清算或负债偿还时才被反映出来。 (3)公允价值比历史成本计量提供了更好的基础。公允价值不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。历史成本计量忽略持有资产或承担负债决策的影响，因为它只是当售出资产或解除负债时，才反映公允价值变化的影响，而不是在持有资产或承担负债的期间反映。 二、公允价值计量属性的优点 (一)为决策者提供的准确的财务信息。与传统的历史成本计量属性相比，公允价值对资产的计量是站在现在的时间角度上，通过在活跃的交易市场上寻找相同或同类的资产价格来确定现有资产的价值。这样做的好处是资产的价值可以随时反映现在市场上的交易价格，通过公允价值反映出的资产价格，可以提供给决策者更准确的财务信息，有助于决策者据此来做出财务决策。 (二)符合配比原则。因为假如资产持有者在当期出售资产，那么他出售资产所得收入在一般正常的情况下，反映的是当前时点的资产的出售价格，那么收入与费用配比，资产的成本也应站在当前的时点，而运用公允价值计量属性可以满足这一点。 (三)可以更全面反映收益的情况。公允价值属性要求资产的账面价值以公允价值计量，这样即使当期并未出售资产，也可以在账上反映出由于公允价值的变动给资产所有者带来的利得和损失。以交易性金融资产为例，《企业会计准则第22号》规定：交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。例如：a企业2007年1月以100元每股购买的某公司股票1000股划分为交易性金融资产，2007年12月31号股票价格上升至110元每股，那么企业12月31日应作如下会计分录： 借：交易性金融资产—x公司股票(公允价值变动)10000 贷：公允价值变动损益10000 以后企业出售此交易性金融资产时，再将公允价值变动损益转入投资收益里。如果采用历史成本计量属性，那么此笔分录在2007年12月31日时并不用作出，因此账面上也就显示不出因为公允价值的变动而