《公允价值会计与公司治理论文：基于产权视角的公允价值会计与公司治理的相关性研究》-毕业论文.docVIP

d 公允价值会计与公司治理论文：基于产权视角的公允价值会计与公司治理的相关性研究 摘要：文章从公允价值会计的理论基础出发，通过分析公允价值会计与产权理论、公司治理与产权理论的关系，归纳出公允价值会计与公司治理的关系，最后提出了完善公司治理、健全公允价值会计的建议。 关键词：公允价值会计 公司治理 产权 相关性 一、公允价值会计国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。我国新会计准则对公允价值定义为，资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，是以公允价值为计量属性的会计模式。公允价值会计的出现对资产计量和资产评估有着重要的作用，长期以来，历史成本一直是计量的主要模式，随着现代交通和通讯技术的发展，在工业社会中相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源。公允价值会计信息由于其高度相关性，在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重要。公允价值将会计反映从静止的观点转向了运动的观点，更加注重未来、现金流和价值。因此，在实行公允价值会计后，现金流将成为反映企业管理能力的最重要指标，由此向投资者和社会公众提供的会计信息也将具有更强的实用性。 二、公司治理的内容和实质公司治理是指诸多利益相关者的关系，主要包括股东、董事会、经理层的关系，这些利益关系决定企业的发展方向和业绩。公司治理的基本问题，就是如何使企业的管理者在利用资本供给者提供的资产发挥资产用途的同时，承担起对资本供给者的责任。利用公司治理的结构和机制，明确不同公司利益相关者的权力、责任和影响，建立委托代理人之间激励兼容的制度安排，是提高企业战略决策能力，为投资者创造价值管理的大前提。公司治理结构是现代公司制度中最重要的构架。现代公司制度区别于系统企业的根本点在于所有权与经营权的分离，或称所有与控制的分离，从而需要在所有者和经营者之间形成一种相互制衡的机制，用以对企业进行管理和控制。狭义地讲，公司治理结构是指有关公司董事会的功能、结构、股东的权力等方面的制度安排，广义地讲是指有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排，这些安排决定公司的目标，谁在什么状态下实施控制，如何控制，风险和收益如何在不同企业成员之间分配这样一些问题。因此，广义的公司治理结构是企业所有权安排的具体化，企业所有权是公司治理结构的一个抽象概括。 三、基于产权视角的公允价值会计与公司治理的相关性 1.公允价值会计与产权。产权是经济所有制关系的法律表现形式。它包括财产的所有权、占有权、支配权、使用权、收益权和处置权。由于产权的价值是不断变化的，且在产权的价值计量、记录过程中，采取的会计标准、方法和程序都会对其价值大小的计量产生重大影响，因此对产权的价值计量存在很大的不确定性。会计的实质就是对产权经济价值计量、记录的制度，在实践中，产权在会计核算上反映出来的账面价值与实际的经济价值很难取得一致，这也是产权在不同主体间进行交易时很少根据会计账面价值计量，而需要对产权进行重新评估的原因。产权功能是指产权制度所产生的社会功效。产权之所以具有特定功能是因为人是有理性的，每个人都以追求个人效用最大化为目标，通过产权的设置、界定、安排、变更等活动可影响人的行为，最终产生不同的社会效果。产权功能可以从多个角度加以总结，概括地说主要有资源配置功能、外部性内部化功能及激励功能。公允价值计量体现了产权制度本质要求，因此，选择公允价值作会计计量基础对产权功能实现具有重要意义。 （1）产权的资源配置功能与公允价值会计。产权的资源配置功能是指在产权清晰界定的情况下，产权主体趋利避害的本能，促使其在价格信息的引导下，将其所拥有的资源投入到能带来个人效用最大化的领域。企业是多种要素投入者通过契约连结起来的集合体，投入要素计价的多少决定了其所有者在企业中的地位，此外，各要素所有者都希望在企业运营过程中采取对自己有利的会计政策，影响会计信息的产生。在诸多的会计信息中，建立在公允价值计量基础之上的会计信息是被认为最具决策相关性，企业各种利益相关者都可得到公正、准确的会计信息，为其投融资等各种经济活动提供决策依据，而国家也可得到同样的经济信息，使产业政策、税收政策等的制定更科学合理。 （2）产权的外部性内部化功能与公允价值会计。外部性是指个人在追逐私利的过程中给他人或社会带来的正数值的或负数值的经济效应，例如工厂排放的烟尘可能会给周边环境带来污染。传统经济学认为外部性的治理应引入政府干预力量，对外部性生产者课税或给予津贴，从而实现社会福利最大化。产权经济学认为：产权的一个主要功能是引导人们实现将外部性较大地