《会计体系论文：试论宏观自然资源会计及其体系结构》-毕业论文.docVIP

w 会计体系论文： 试论宏观自然资源会计及其体系结构 摘 要:对于宏观自然资源会计核算的研究,现有的研究大部分还是站在统计学的角度对绿色GDP的核算。本文就宏观自然资源会计的学科属性及其体系结构如何建立进行了探讨,关对宏观自然资源会计的研究提出了一些思考。 关键词:宏观自然资源;会计;体系结构 　　 　　从检索来看,目前国内尚没有一个宏观自然资源会计的概念,对其理论研究散见于统计学的“GDP”的核算体系之中。但从宏观自然资源会计核算的对象看,基本上与绿色国民经济核算一致。因为绿色“GDP”是指一个国家或地区在考虑了自然资源与环境因素之后的经济活动的最终成果,它是在现有“GDP”的基础上计算出来的,或者说,绿色“GDP”核算是将经济活动中所有付出的资源耗减成本和环境降级成本从“GDP”中扣除。目前普遍采用的是SEEA核算方式。因此我们这里可以将宏观自然资源会计定义为,它是将自然资源和环境状况纳入到会计核算体系,以有关的资源环境法、会计法规为依据,以货币为主要的计量单位,采用多元化的计量手段与属性,正确核算反映“GDP”,并向利益相关者提供自然资源与环境信息的现代会计学分支,是统计学、资源环境科学与会计实务交叉渗透而形成的一门新的应用科学。 　　 　　一、关于宏观自然资源会计研究的必要性和学科属性 　　 　　从已有的研究成果来看,对于宏观自然资源会计研究的必要性,已有了一个基本的共识,即将自然资源纳入宏观会计核算,就必须修正传统国民经济核算体系,对资源、环境进行全面核算,以适应可持续发展战略的需要。 　　早在上世纪六十年代末期,就有很多学者就已开始关注资源环境的计量与核算问题,并尝试将其纳入广义的经济系统之中;二十世纪七十年代之后,一些发达国家和国际组织相继提出了各具特色的经济环境一体化核算体系,但由于相关的核算方法不够规范和统一,再加上在现实中对可靠数据资料的获取和有关指标计量记录等方面的困难,使资源环境与经济的综合核算一直处于理论探讨和试验研究阶段。担在综合性的核算体系下探讨经济发展问题已是大势所趋,因为这是客观评价一个国家真实经济发展状况的必要基础。联合国和世界银行等国际组织在绿色“GDP”核算的研究和推广方面做了大量的工作。1994年,联合国与世界银行等国际组织合作,正式出版了《综合环境与经济核算手册(SEEA)1993》,提出了经济环境核算的基本框架和绿色“GDP”理念;随着国际上对综合经济环境核算的研究和实践,并对原有的理论进行了认真总结和修订,于2001年6月出版了《综合环境与经济核算手册(SEEA)2000》,初步确立了综合经济环境核算的实施步骤;在《综合环境与经济核算手册(SEEA)2003》中,对综合环境与经济体系的内容做了进一步的归纳和扩展,并对具体核算方法进行了系统的讨论,现已成为当今国际上进行综合经济与环境核算工作的指导性文件,也可以作为我们进行宏观自然资源会计核算的重要参考。目前宏观自然资源会计体系主要是进行资源环境与绿色“GDP”的核算,但此体系目前尚不成熟,许多问题仍充满争议,甚至对于是否应该去计算绿色“GDP”也存在疑问。因而完善宏观自然资源会计核算体系,并将其纳入经济决策与政策之中,使这一体系能够真正为实践所服务,具有重要的现实意义。 　　关于自然资源会计的学科属性,首先应从自然资源的自然属性分析开始,自然资源一词在SEEA中是作为SNA(国民经济核算体系)所定义的。它是经济性非生产性自然资产的简称。在SNA中,它们属于CNFA(非金融资产分类)的第二类资产,其所有权是强制分配的,并且该类资产要为其所有者提供经济利益,它们的产品一般由市场定价。对于自然资源的价值性,已得到大家的共识,因此可以采用不同的计量属性进行计量和核算,并且需要对有关的会计信息加以对外披露,由此可以看出,宏观自然资源核算具有会计的性质,它是整个国民经济核算中重要组成部分。 　　 　　二、关于宏观自然资源会计体系结构 　　 　　从文献检索来看,会计界真正对宏观自然资源会计核算的研究基本上还没有开始,现有的研究大部分还是站在统计学的角度对绿色“GDP”的核算,其核算体系主要是依据联合国等五大组织编制的“环境经济综合核算(SEEA)”手册进行设计的,它强调了与SNA的联系,尽力使资源环境经济核算体系能与SNA中心核算框架相协调,使之成为SNA核算模型的一个卫星体系。正是强调与传统核算体系的一致性,使SEEA在建立之初就打上了市场的烙印,从核算对象、核算内容、核算方法到资源资产定义、资源耗减与环境退化的估价到绿色“GDP”的计算,基本上是以市场为导向的。这种卫星体系安排模式与市场化原则的设计,便于与中心核算框架相衔接,易于理解,核算数据具有很强的可靠性,但同时也限制了SEEA进一步的深化与发展,成了SEE