中国大陆税法─增值税-会计资讯学系-真理大学.PPT

中國大陸稅法─增值稅 真理大學會計資訊學系 會計專題研究 2009/12/14 增值稅/營業稅/消費稅-比較 增值稅 定義：對在中國大陸境內商品生産和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行徵稅。 徵稅範圍 在中國境內銷售貨物 有形動產，包括電力、熱力、氣體 進口貨物 提供的加工、修理修配勞務 由委託方提供原料及主要材料，收取加工費 受托對損壞物品修復，使恢復原狀和功能 納稅義務人 單位─國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位 外商投資企業和外國企業 個人─個體經營者及個人 承租人和承包人─企業租賃或承包給他人經營的 扣繳義務人─境外單位或個人 一般納稅人及小規模納稅人的認定 下列納稅人不屬於一般納稅人： 年應稅銷售額未超過標準的企業(小規模納稅人) 個人 非企業性單位 不經常發生增值稅應稅行為的企業 實務認定上可有彈性 稅 率 1、三檔稅率： 基本稅率17% 低稅率13%(糧食、暖冷氣、天然氣、煤炭、圖書、報紙、雜誌、飼料等 零稅率0% 2、兩檔徵收率： 小規模商業企業4% 小規模非商業企業6% 3、扣除率 – 7%、10%、13% 銷 售 額 為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。 價外費用(即銷售方的價外收入)是指價外向購買方收取的手續費、包裝費、補貼、返還利潤、運輸裝卸費、…包裝物租金…及其他各種性質的價外收費。 但下列不包括在內： (1)向購買方收取的銷項稅額； (2)受託加工應徵之消費稅； (3)同時符合以下條件的代墊運費： A、承運者的運費發票開具給購貨方的； B、納稅人將該項發票轉交給購貨方的。 特殊狀況下的銷售額認定 銷售折扣vs. 折扣銷售 vs.銷售折讓 以舊換新方式銷售 不得扣減舊貨物的收購價格，應按新貨物的同期銷售價格確定 以物易物 雙方同作購進和銷售處理 應納稅額(一) 銷項稅額：向買方收取之增值稅款。 進項稅額：購進貨物或者應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額。 (1)從銷售方取得的增值稅專用發票 (2)從海關取得的完稅憑證 (3)一般納稅人向農業生產者或小規模納稅人購買免稅農產品(13%) (4)外購貨物或銷售貨物所支付的運費(7%) (5)生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅、廢舊物資(10%) 應納稅額(二) 不得抵扣之進項稅額 購進固定資産(生產用機器設備自2009年起可抵減) 用於非應稅項目 用於免稅項目 用於集體福利或者個人消費 非正常損失 非正常損耗的在産品、産成品所耗用 取得的增值稅專用發票未按規定開具 應納稅額(三) 應納稅額＝銷項稅額－進項稅額 扣減發生期進項稅額的處理 進項稅不足抵扣時，結轉下期繼續抵扣 銷貨退回或折讓的處理 小規模納稅人之應納稅額 不得扣抵進項稅額，也不得使用增值稅發票 應納稅額＝銷售額×徵收率 ※考試注意--含稅銷售額應先換算成不含稅 特殊行為課稅規定-視同銷售貨物 將貨物交付他人代銷 銷售代銷貨物 設有兩個以上機構並統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用於銷售（用於生産就不算）,但相關機構設在同一縣(市)的除外 自産或委託加工的貨物用於 非應稅項目 作為投資 投資分配給股東或投資者 用於集體福利或個人消費 無償贈送他人 特殊行為課稅規定-混合銷售 概念：一項銷售行爲如果既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。 課稅規定：企業性單位、個體經營者 以貨物爲主者（指年貨物銷售額超過50％），課徵增值稅。 一般以勞務爲主者，課徵營業稅。 特殊行為課稅規定-兼營非應稅勞務 概念：同時從事應稅(課增值稅)及非應稅項目，兩者並無直接關聯或從屬關係者。 課稅規定： 應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。 不能準確核算銷售額和非應稅勞務的營業額的，一律徵收增值稅。 銷售額-視同銷售 按當月同類貨物的平均銷售價格 按最近同類貨物的平均銷售價格 按組成計稅價格： 組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率) 成本利潤率=10% 增值稅專用發票抵扣時限 防偽稅控專用發票 發票開具之日起必須辦理認證 認證通過的當月必須申報抵扣 海關完稅憑證 開具之日起90天後的第一個納稅申報期結束前申報抵扣 購進廢舊物資 同2. 商業企業購進貨物尚未付款；工業企業購進貨物尚未入庫 外貿企業購進供出口的貨物 增值稅專用發票的使用和管理 領購使用：專用發票僅限一般納稅人領購使用，小規模及其它企業不得領購使用。 納稅人銷售額未達到財政部規定的增值稅起征點的，免征增值稅。 增值稅發票實務問題討論 購進貨物在分批付款的情況下，已經收到了增值稅進項稅發票，可否抵扣或者按結算的比例抵扣增值稅進項稅？ 購貨時對方一直拒開發票，我們有