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浅述水利事业单位内部控制 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）09-000-02 　　摘 要 本文结合工作的实际，对当前水利事业单位内部控制存在的主要问题进行简单阐述，并在此基础上提出相应的改进建议。 　　关键词 水利 内部控制 问题 对策 　　一、内部控制定义及控制要素 　　内部控制是组织内部为实现运营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。 　　（一）控制环境 　　控制环境就是组织对“免疫系统”的态度，以及“免疫系统”的各部分是否能相互协调配合等等。任何行政事业单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境为内部控制其他方面的运作提供框架，其直接决定了行政事业单位内部控制整体框架实施的效果，良好的控制环境，使得每个员工都会积极主动地去发现组织中存在的每个“病毒”。 　　（二）风险评估 　　风险评估的目标在于如何及时发现及识别“免疫系统”的不足，从而控制风险，是提高内部控制效率和效果的关键。如果管理层人员的思想中缺乏风险概念，没有设置风险管理机制，那么抗风险能力低下不能及时发现“免疫系统”的缺陷，常常使组织面临着遭受“病毒侵蚀”的风险。风险评估应综合考虑内部因素和外部因素，内部因素主要包括员工的道德风险、财务风险、环境风险等方面。外面因素主要包括经济风险、法律风险、政策风险、自然灾害风险等。 　　（三）控制活动 　　控制活动就是“免疫系统”发现“病毒”、处理“病毒”的过程和程序，是内部控制的主体和核心。控制活动实质是将一项业务活动分离出授权、批准、执行、记录及监督等职能，并将这些职能分别授权于不同部门或不同人员执行，形成一个相互牵制、制约的过程。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财务保护控制、预算控制等。 　　（四）信息与沟通 　　如同免疫系统的各部分要协调配合一样，一个组织内部的各个部门也要通过及时的信息与沟通，根据内部控制系统反馈的信息，及时发现的问题，并提出建议，促进完善体制机制，更广泛，更全面地解决类似问题。信息包括内部信息和外部信息。组织可以通过财务资料、内部刊物、办公网络等，获取内部信息。也可以通过社会组织、网络媒体等渠道获取外部信息。 　　（五）监督 　　监督是对内部控制的再控制，是内部控制的医生，帮助内部控制查找自身缺陷，并促进其有效执行。监督主体有很多，比如内部审计部门、管理阶层、普通员工等。监督分为日常监督和专项监督，日常监督是指组织对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在发生较大调整或变化的情况下，对控制的某一或某些方面进行有针对性的监督检查。 　　二、水利事业单位内部控制存在的主要问题 　　（一）治理结构落后流于形式 　　从我国水利事业目前的形式看，主要兼具行政和企业实体的双重特征，但其治理结构又以行政机关为主。所以，在很多大额资金支付、重大项目审批等决策缺乏严谨性，很多决策基本上都是单位负责人说了算，别人无权也无法干涉其决定。明显这种治理结构落后于以董事会为核心的公司治理结构，在这种情况下，很多外部监督机构也无法对其进行约束，给单位自身增加了财务风险，并为水利事业单位的今后的发展埋下了隐患。 　　（二）内控与财务制度混同 　　水利事业单位属于财政拨款，财务管理主要以支出型的管理为主，对内部控制的要求主要以资金支出为重点。但从目前看，多数水利事业单位都没有建立专门的内部控制制度，而是在现有的财务规章制度下兼顾了一些内部控制的需要。在财务制度中不能对资金支出的安全性进行控制，最后导致账外资金流转加剧，严重影响了水利事业单位的资金管理。 　　（三）预算约束力严重不足 　　从目前看，多数水利事业单位的预算约束力严重不足，大多是偏重于编制，却忽视了预算管理，预算执行力度不够，缺乏预算评价与分析。预算编制流于形式，对于资金支出的合理性缺乏分析，资金支出不能严格按预算安排支出，资金支出无法细化到具体的项目。 　　（四）内部审计流于形式 　　长期以来，多数水利事业单位的内部审计只是流于形式，没有设立专门的内审机构，很多时候内部审计工作无法开展，不能真正起到内部监督的作用。虽然有些单位设立专门的内审机构，但是并不是设立独立的审计机构，而是与单位财务部门合并，或采用人员、岗位兼任，审计部门的独立性无法体现，不能起到真正的监督的作用。例如，很多内审人员还要兼任财务部门的其他岗位，薪酬由单位统一下发，这就关联到了内审人员的利益关联，受利益支配，使得内审人员不能起到公正公平的监督作用。 　　三、解决水利事业单位内部控制问题的相应对策 　　（一）实现内控体系的优化 　　在事业单位治理结构优化的基础上，应逐步建立起由以下三个独立层次组成的内控体系：首先为最高层次的审