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浅述收付实现制管理要求 　　摘要：在经济全球化的今天，中国企业走出国境后，财务管理中的收付实现制管理要求也越来越多，影响越来越大，增加了企业财务管理的难度，也要求重新认识收付实现制与权责发生制的区别与联系，找到合适的共存方案。 　　关键词：财务管理；收付实现制；管理要求；影响 　　中国的企业在会计制度要求下通常按权责发生制记录企业会计业务，但国际会计准则允许企业自由选择权责发生制或收付实现制起进行会计核算，当中国企业走出国境后受多种因素影响经常产生收付实现制管理要求，二者产生的矛盾对“走出去”企业的财务管理影响很大。 　　一、 收付实现制与权责发生制比较 　　1. 收付实现制与权责发生制的概念比较。收付实现制，亦称现金制或现收现付制，会计处理的基础是企业在本期实际收到和付出的款项，无论该笔收付是否属于本期发生的收入与费用，都计入当期的收入与费用会计业务中，反之，不在本期收到或付出的现金，即使应该处于本期，也不计入本期的会计处理中，因此，也可称之为现金制。 　　权责发生制，亦称应计制或应收应付制，是指企业在进行会计处理时，无论是否实际收到或发出现金或款项，只要收入的权利与付出的义务是属于本期，就计入当期的会计处理中。反之，如果收入的权利与付出的义务不属于本期而收到或付出资金，亦不计入本期。 　　上述可见，权责发生制与收付实现制的主要不同点是，权责发生制须考虑预收、预付、应收、应付的情况，而收付实现不考虑，采用权责发生制进行会计处理较复杂。在中国，我们通常认为它所反映的本期的收入与费用情况拥有合理性与真实性，更适用于企业的会计核算处理，然而，在会计理论上，这不是完全成立的，我理更认为两种方法的本质差别是在风险管理与价值确认上的差别。 　　2. 收付实现制与权责发生制的优弊比较。 　　（1）收付实现制与权责发生制的优点比较。收付实现制的优点是操作十分简便，使用者容易理解，本期实际发生的收入与付出的款项与收到或付出的资金直接挂钩，便于现金流管理，便于企事业单位预算的收支平衡情况，有助于实施控制成本等政策。 　　权责发生制的优点是能够正确反映企事业单位及政府的经营成果，对本期的应当享有的收入的权利与要承担的费用的义务进行记载，能更加明确各期的收益情况，因此，其利润是主要的经营成果指标，也是绝大多数企业所倾向的一种会计基础记账方式。 　　（2）收付实现制与权责发生制的缺点比较。收付实现制是随着市场化改革，政府及企业的职能的不断转变下，逐步体现出其不能够适应变化，协调性的不足，在运用上缺乏实用性，所能表现的内容较狭隘，所提供的的财务会计信息不全面，不能够完整的反应一个会计期间内的政府及企事业单位的财务经营情况（盈利或亏损）。对于单位的绩效性、风险性、收支结余、负债，年终结转等问题难以体现。 　　权责发生制的缺点在于其会计的记录使损益表和资产负债表的差距表现出两种不同的状况，常有在损益表上体现出经营良好、绩效优秀的企业，却由于资产负债表的变化的缓慢而到导致企业陷入财务危机。 　　通过两者的对比而知，权责发生制较收付实现制更有合理性，即使在体现财务状况上有不足，但其会计科目的较具体化，使之能更好反应政府和企事业单位的盈利状况，是中国企业所偏好的基础会计处理方式。 　　二、 收付实现制管理要求的定义 　　前文对于收付实现制与权责发生制的比较是在完全独立的、基于中国客观发实际的状况下比较的，当我们走出国门后，就会了解到一个完全不一样的事实，据世界某权威机构统计（限于公开资料），在世界范围内使用收付实现制的企业还是要多于使用权责发生制企事业的。在中国企业走出国门以后，受利益相关方的要求，中国企事业产生了越来越多的收付实现制管理要求。 　　收付实现制管理要求是指企业在按企业会计制度要求、以权责发生制为基础报送各种财务报表之外，根据企业实际管理需要以收付实现制为基础进行财务管理的相关要求，包括但不仅仅含有现金流量表管理。其本质是对收付实现与权责发生制两种核算基础的融合。 　　收付实现制与权责发生制都是对过去发生的会计业务和已经完成的交易事项进行财务数据的分析，其目的都是为准确的计算政府及企事业单位的收入、费用与盈利情况。收付实现制与权责发生制的最本质的区别是前者并没有跨时期处理会计业务，而后者有其必要。而在收付实现制管理要求核算模式下，则可能被要求重复处理。 　　对于同一本期的相同的会计业务进行两种会计基础方法记录时，由于收入与费用的记载原则是不同的，因此所进行处理记录的过程是不同的，但其最终形成的结果可能相同，也可能不相同。这对企业的财务管理产生了更高的要求。 　　两种处理的主要区别主要有：第一，两者设置的会计科目存在不同，权责发生制需要面对一些对费用进行预提或待摊处理问题，所以需要增设会计科目，而收付实现制则不