税收筹划基本策略.ppt

第三章 税收筹划基本策略 序言 税筹方法讨论的基本前提 1、具体方法很多（形成的具体方案则更多） 不同的企业内部环境和外部环境千差万别，会形成企业间具体税筹方法、税筹方案的差异性。 2、方法可行的前提 1）不违反税法。 2）税法客观存在政策空间。 税筹的切入点，就必然（也只能）从税法、税制中寻找。 习惯上，人们把带有规律性的税筹方法称为税筹基本策略。 一、税收筹划基本策略的依据 1、税制要素 税收制度由纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免与加征、违章处理等税制要素组成。 2、降低企业税收负担的思路 首先考虑是否能规避纳税义务，即通过避免成为一个税种的纳税人或征税对象来规避该税种的纳税义务。 纳税人可以将自身从法律意义上要承担的纳税义务转嫁给负税人，因此税负转嫁也能够降低纳税人自身的税收负担。 计算税收时，由于应纳税额是由计税依据和税率相乘得来，因此可以分别从缩小税基和适用较低税率两个角度来降低应纳税收额度。 在缴纳税收时，因为税款具有时间价值，所以通过改变纳税环节、纳税期限等税制要素来延迟纳税也可以产生降低税收负担的效果。 每个税种中基本都规定了针对特殊情况的减免政策，如果能充分利用这些税收优惠政策，使自己的税收负担得到最大幅度的减免也是税收筹划的重要方面。 二、税收筹划的六种基本策略** 第二节 基本策略之一： 规避纳税义务 企业纳税义务如何确定 税法对任何税种的纳税义务，都是通过对纳税人和征税对象的同时确认而构成的。 【如外星人在月球上本月所得为：十五亿“阿拉星币”，就不能成为中国个税的纳税人，征税对象也不是。】 2.1 规避纳税义务的两个途径【假设为实现零税负】 第一、避免成为纳税人 纳税人是构成纳税义务的必要要素，如果能够避免为某个税种的纳税人，则无需缴纳该税种，自然会降低税收负担。在税法中，每个税种都对纳税人的确认做出了明确规定，如果能使自身的条件不吻合这些规定，就不会成为纳税人。 第二、避免成为征税对象。 避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而使自己的产品、行为避免成为某个税种征税对象的一种税收筹划思路。 【“避免成为纳税人”应用实例】 P77－78 [案例3-1] “杜”（美国华裔）定居上海。01-07年已居住满5年。2007的出入境记录：1月31日离华，3月1日来华；5月20日离华，6月18日来华；6月30日离华，7月15日来华；10月25日离华，11月6日来华。 其中”杜”在美国的房产租金12万元，在美国投资的股票分红20万元。 从以上的材料分析，“杜”的境外所得是否应向中国政府纳税？ 纳税： 税法依据是： 《个人所得税法》第一条 、《个人所得税法实施条例》（《实施条例》） 第六条，设置了“居住一年以上五年以下”以及“超过五年”的纳税标准。 当外国人在境内居住超过五年，从第六年起，其须为其全部境内、境外所得缴纳个税（一切所得）。 税法空间是： 《财政部、国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知》（财税字[1995]98号） 相关规定：只有从第六年起以后的每一年均居住满一年才适用对一切所得缴纳个税的规定，若不满一年，仅就该年境内所得缴纳个税；若从第六年起以后某一纳税年度内在境内居住不满90日，仅就境内所得境内支付或负担纳税，且从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。 本例中，“杜”临时离境的时间：一次计不超过30天；多次累计不超过90天。 筹划策略：避免成为”居民纳税人”。通过增加离境时间来实现。 避免成为纳税人的其他参考方法： 可以通过企业的组织形式、选择营业税或增值税纳税人、增值税小规模纳税人与一般纳税人进行选择等。 【“避免成为征税对象”应用实例】 [案例3－2]P78 计西科技发展为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理（三人均为公司股东）在2007年12月各配一辆价值80万元的高档商务车。 该高档商务车预计可使用10年，残值按原价的10%估计，按直线法计算折旧。公司为增值税一般纳税人，适用