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审计学 2010年8月 会计学院审计系 孙月琴 孙月琴 sunyueqin@njue.edu.cn办公电话仙林行政楼802 （审计学课程曾获 江苏省一类优秀课程） 分析审计与会计的区别 会计工作针对一个固定的主体 会计工作有规定的轨迹 审计不断变化审查的对象 审计要将风险控制在一定范围内 对于被审对象所存在的问题是未知的 审计工作的特殊性 合理怀疑、专业判断 审计结果不可排他性与不可观察性，审计市场并不是一个有效市场，审计供给相对于审计需求不足，审计供给与审计需求之间的矛盾造成审计期望差距。 如何建立合理怀疑、专业判断的工作思路 关于教材的选用（CPA考试用书） 第一章 审计环境 学习目标 1、了解审计起源与发展 2、掌握不同的审计动因理论 3、熟悉审计关系人 4、独立审计方法方法的演进 5、审计类型 6、会计师事务所 7、注册会计师法律责任 第一节 为什么需要审计 从历史的角度去考察审计的起源与发展，将有助于我们了解审计动因。 一、审计起源与发展简要回顾 政府审计：（我国：宰夫、比部、审计） 美国会计学者密切尔．查特菲尔德在 《 会计思想史》：3000多年前 西周 宰夫； 社会审计： 欧洲的工业革命。1721年“南海公司”事件 会计师查而 斯．斯耐而斯提出第一份“查帐报告书”，宣布CPA的诞生。1853年爱丁堡会计师协会成立；1862年，英国的《公司法》规定：股份有限公司应依法进行年度审计。 内部审计：1941年美国学者维多． Z ．布瑞克 出版第一部内部审计专著，同年“内部审计师协会”成立； 二、审计动因的经济学分析 1、信息理论 审计的结果可使信息更加可靠，减少出现于管理层和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于增进财务信息的价值，也就是提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。 事前信息不对称；事后信息不对称 （1）事前信息不对称 事前信息不对称导致了“逆向选择”的出现，造成了市场失灵。 “逆向选择”产生的原因是委托人在签订契约以前不知道代理人的类型（道德、能力等）。 例如：外部投资者无法区分经理的能力高低，那么有能力的经理就难以获得与其能力相称的报酬，他们可能退出经理人市场，最终的结果是公司难以雇用到高水平的人才。 （2）事后信息不对称 事后信息不对称引发的“道德风险”也造成了市场失灵。 信息理论下，审计的动因为： ①审计可以降低信息不对称的成本（在信息不对称的情况下，委托人希望实现在事前不对称的情况下让人说真话，在事后信息不对称的情况下让人不偷懒） ②审计可以缓解信息不对称的发生 ③现实经济生活与信息论的逻辑一致性（审计可以提高财务信息的可信性，降低信息风险，从而增进财务信息的价值） 2、代理理论 代理理论认为，企业的股东与债权人和管理层之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。 代理成本包括：1、为他人监督和记录代理人、使代理人为委托人的利益尽力而发生的成本；2、代理人为委担保不损害委托人的利益而支付的成本，或者对委托人遭受损害的补偿成本；3、代理人的决策使委托化的利益损失，称为“剩余损失”。 3、受托责任理论 审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确定后，客观上就存在授权委托人队受托人实行监督的需要，审计的本质是一项独立的经济监督活动。 4、保险理论 审计是降低风险的活动，即审计师把一个财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程。审计的本质在于分担风险。（信息的距离、信息提供者的偏见和动机、信息量过大、复杂的交易业务。 5、冲突理论 审计存在的根本原因就是“人与人之间存在利害冲突”，就是财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，他们之间存在实际或潜在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不实报告的可能性，而审计师协调冲突的活动。审计的本质在于通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益。 第二节 注册会计师审计的性质 一、审计的定义 美国会计协会1973年： 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 1、认定；2、认定与既定标准；3、客观获取和评价；4、系统化；5、结果的传达。 二、注册会计师审计的种类 审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务等业务 审计业务： 1、财务报表审计（对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见）P641 2、经营审计 3、合规性审计 三、注册会计师审计方法的演进 1、账项基础审计（详细审计