审计学第3章(精品·公开课件).ppt

第3章 注册会计师执业规范体系 在本章中，你将学到—— 注册会计师执业准则体系 质量控制准则 职业道德规范的有关内容 3.1 注册会计师执业准则体系 3.1.1 国际审计准则 1、国际审计准则的制定 2、国际审计准则框架 3.1.2 中国CPA执业准则体系的基本框架 1、鉴证业务准则 2、相关服务准则 3、质量控制准则 4、职业道德规范 3.1.3 注册会计师执业准则的特点 1、在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同 2、完善了现有的执业审计准则体系 3、强化了会计事务所的质量控制 4、引入风险导向审计的理念和方法 5、强调了财务报表审计中对舞弊的考虑 6、增加了对新业务事项、高风险事项的审计规定 7、进一步强化并促进了对注册会计师行业专业人员知识和技能的更新要求 3.1.4 注册会计师执业准则的作用 1、有助于提高注册会计师行业的服务质量。 2、有助于评价注册会计师行业的执业质量。 3、有助于促进审计经验的交流。 3.2 质量控制准则 3.2.1 质量控制的定义和作用 定义 质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。 质量控制的作用： 1、质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。 2、质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。 3、质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。 3.2.2 国际审计工作质量控制准则 质量控制准则包括： 会计师事务所质量控制 单项审计项目质量控制 1、会计师事务所质量控制 （1）职业要求。 （2）技术与专业胜任能力。 （3）工作委派。 （4）督导。 （5）咨询。 （6）接受与保留客户。 （7）监控。 2、单项审计项目质量控制 （1）指导。 （2）监督。 （3）复核。 3.2.3 中国注册会计师质量控制基本准则 1、对业务质量承担的领导责任 2、职业道德规范 3、客户关系和具体业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 6、业务工作底稿 7、监控 3.3.1 基本原则——独立、客观、公正 独立(实质和形式) （一）独立性的含义 指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性和专业怀疑受到损害。 （二）独立性的要求 1、对于向审计客户提供的鉴证业务，会计师事务所、鉴证小组成员应独立于该客户； 2、对于向非审计客户提供的鉴证业务： （1）如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，会计师事务所、鉴证小组成员应独立于该客户； （2）如果报告明确限定于指定的使用者使用，鉴证小组成员应独立于该客户,并且会计师事务所、不应在该客户内有重大的直接或间接经济利益。 （三）威胁独立性的情形 经济利益、自我评价、关联关系、外界压力 1、经济利益 （1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； （2）收费主要来源于某一鉴证客户； （3）过分担心失去某项业务； （4）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。 2、自我评价 （1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； （2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； （3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据和其他记录。 3、关联关系 （1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； （2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； （3）会计师事务所的高级管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往； （4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 4、外界压力 （1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； （2）受到有关单位或个人不恰当的干预； （3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 （四）防范措施 1、职业、法律或规章产生的防范措施 进入该职业的教育、培训和经验要求； 继续教育要求； 执业准则和监督、惩戒程序； 会计师事务所质量控制制度的外部复核； 有关会计师事务所独立性要求的法律。 2、鉴证客户