审计学 课件(精品·公开课件).ppt

第一节 期初余额审计 一、期初余额的含义 二、期初余额的审计 （1）期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报 （2）上期期初余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已从新表述 （3）被审计单位一贯运用会计政策，或对会计政策变更作出恰当处理与披露 第二节 复核期后事项与或有事项 一、复核期后事项 1、内容 （1）资产负债表日后调整事项 （2）资产负债表日后非调整事项 2、期后事项的事段划分 （1）资产负债表日——审计报告日 （第一时段） （2）审计报告日——财务报表报出日 （第二时段） （3）财务报表报出日后（第三时段） 3、处理原则 （1）第一时段事项，应设计专门的审计程序主动识别，判断确定对该事项是进行调整还是披露 （2）第二时段事项 被动识别第二时段事项，没有责任对该时段事项实行准门审查。但如果知悉可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应考虑是否修改财务报表，并与管理层讨论。 （3）没有义务识别第三时段事项 但也应该考虑是否修改财务报表 二、复核或有事项 三、被审计单位管理当局声明与律师的询问函 （一）被审计单位管理当局声明 （二）对律师的询问函 第三节 审计报告 审计报告是审计工作最重要、最直接的成果形式，是审计工作的主要产品，无论何种审计最终都要提交审计报告，它要告诉审计报告的阅读者审计师做了什么工作以及得出了什么结论。 注册会计师出具的审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 注册会计师必须在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。 审计报告的格式与内容 1、审计报告应当包含的要素（格式化）P310页 （1）标题 （2）收件人 （3）引言段（内容） （4）管理层对财务报表的责任段（内容） （5）注册会计师的责任段（内容） （6）审计意见段（措辞特点） （7）注册会计师的签名和盖章 （8）会计师事物所的名称、地址和盖章 （9）报告日期 可以出具的审计报告的类型 你知道的审计报告（审计意见）的类型有哪些？ 类型： （1）标准无保留意见的审计报告 （2）带强调事项段的无保留意见 （3）保留意见 （4）否定意见 （5 ）无法表示意见 第三节 审计报告 一、标准无保留意见审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告 出具条件：格式（312页） 包括“收件人”、“引言段”、“管理层对财务报表的责任段”、“注册会计师的责任段”、“意见段”、“事务所名称”、“注册会计师姓名”和“审计报告日” 第三节 审计报告 二、非标准审计报告 除了标准审计报告以外的其他报告都归类为非标准审计报告，包括： 带强调事项段的无保留意见的审计报告 非无保留意见的审计报告 (1) 保留意见的审计报告； (2) 否定意见的审计报告； (3) 无法表示意见的审计报告。 第三节 审计报告 二、非标准审计报告 （一）保留意见的审计报告 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，可以出具保留意见的审计报告： 1、会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 2、因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告 第三节 审计报告 怎样表达保留意见呢？ 在意见段之前增加说明段，明确说明发表保留意见的所有原因 在可能的情况下还要说明保留事项对财务状况、经营成果和现金流量的影响程度 在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语 保留意见的审计报告 例： 三、导致保留意见的事项 如财务报表附注×所述，ABC公司20×4年1月向XYZ公司投资×万元。按照ABC公司长期投资核算的会计政策，应当按权益法反映在XYZ公司中的投资收益。ABC公司称20×4年XYZ公司取得利润×万元，ABC公司按投资比例增加投资收益×万元。由于XYZ公司管理层涉及法律诉讼案件而无法获取该公司已审计财务报表。 第三节 审计报告 （二）否定意见的审计报告 出具否定意见审计报告的情况： 1）财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 2）未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 第三节 审计报告 采取的方式是： 在意见段之前增加说明段，明确说明发表否定意见的所有原因 在可能的情况下说明否定事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度 在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语 否定意见的审计