审计学第二章2(精品·公开课件).ppt

审计抽样 抽样概念类和抽样分类 审计抽样方法与运用 审计程序 重点：审计业务约定书 难点：审计抽样方法 一、审计抽样的概念及分类 （一）概念：是审计人员在实施审计程序时，从审计工作对象总体中选取一定数量的样本进行测试并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 不同于：详细审计； 不同于：抽查； 优点：根据随即范围内的数据样本来确定全体数据，对大规模数据的评测较为实用。 缺点：需要足够好的样本，需要具有代表性和随即性，具有不稳定性，有所偏差。 （二）分类 按审计抽样的决策的依据不同：统计抽样和非统计抽样； 按审计抽样所了解的总体特征的不同：属性抽样和变量抽样 抽样所采用的技术：任意抽样、判断抽样、统计抽样 1、统计抽样与非统计抽样 相同点： ? 不论采用哪种抽样技术，都要求审计人员在设计、执行抽样计划和评价抽样结果中合理运用专业判断； ????这两种技术运用得当，都可以提供所要求的充分、适当的证据，并且都存在某种程度不同的抽样风险和非抽样风险； 不同点： ?????是否利用概率法则来量化控制风险； ?????非统计抽样中，审计人员全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果。 ?????非统计抽样只要设计得当，也可以达到同统计抽样一样的效果。 2、属性抽样和变量抽样 属性抽样——是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样； 变量抽样——是指用来估计总体金额而采用的一种方法，根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。 属性抽样与变量抽样的区别： 3、任意抽样、判断抽样、统计抽样 任意抽样：审计从详查向抽查的演变，纯粹为了减少工作量，对抽样规模、技术和内容无规律。 判断抽样：根据审计人员经验和主观判断抽取样本 统计抽样：运用概率论原理，遵循随机原则，限定误差范围 （三）风险 1、抽样风险 信赖不足风险——这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖，实际上应予信赖的内部控制的可能性。 信赖过度风险——这是指抽样结果使审计人员对内部控制信赖超过了其实际上可予信赖的可能性， 误受风险——是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性； 误拒风险——与误受风险相反，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误风险的可能性。 2、非抽样风险 采用了不恰当的审计程序或方法，因误解证据等未发现重大误差的可能性。 （1）人为错误； （2）运用不切审计目标的程序； （3）错误解释样本结果 。 二、属性抽样 控制测试中运用的抽样技术是：属性抽样审计方法。 属性——是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。 属性抽样中，抽样结果只有两种：“对”与“错”或“是”与“不是”。 1、确定审计目标 2、审计对象总体 属性抽样时，审计人员应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说，总体所有的项目的特征应是相同的。 相关性：是指审计对象总体必须符合于具体的审计目的。 完整性：是指审计对象总体必须包括被审计经济业务或资料的全部项目。 3、确定预期总体误差 误差即错误或舞弊发生的频率 审计人员根据前期审计所发现的误差，被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。（如果存在预期误差，则应当选取较大的样本量。） 4、确定可容忍误差 ——是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。（可容忍误差越小，需要选取的样本量就应越大。） 5、确定可信赖程度 ——通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。（可信赖程度要求越高，需要选取的样本量就越大。） 例： 6、确定样本数量和抽样方法 （1）随机数表或计算机辅助审计技术选样 前提：总体中每个项目都有不同的编号 方法：计算机生成随机数 随机数表查随机数 程序： 建立总体项目中项目与表中数字的一一对应关系 选择一个随机起点和一个选号路线 根据起点和路线选取样本 应用：非统计抽样和统计抽样，尤其适用于统计抽样 （2）系统选样 也称等距选样，是按照相同间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。 前提：总体必须是随机排列。 程序： 选取间距：选样间距=总体规模/样本规模 确定选样起点 根据间距顺序选取样本 应用：非统计抽样和统计抽样 （3）分层抽样法 将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。（审计人员可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。） 依据审计人员的职业判断 （4）整群抽样法 P33例2-3 三种样本选取方法的比较 7