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第9章 销售与收款循环审计 借：主营业务成本 1269000 贷：库存商品-A产品 1269000 但2003年1月15日华兴公司对此作了红字冲销分录 （2）2002年12月30日从仓库发出商品880000元，并开出销售发票，华兴公司作如下会计处理 借：应收帐款 -C公司 3000000 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）340000 主营业务收入 2660000 借：主营业务成本 880000 贷：库存商品-A产品 880000 但预计2003年2月8日商品才到达销售合同中约定的N岸 （3）2002年12月31日从仓库发出商品880000元，华兴公司没有作相应的会计处理，但2003年1月3日开出销售发票时，才作出如下会计处理： 借：应收账款-H公司 187200 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 27200 主营业务收入 160000 借：主营业务成本 880000 贷：库存商品-A产品 880000 要求：指出针对上述三种情况，注册会计师应如何判断及其提出建议 答案：对于情况（1）如果由于发生了销售退回，注册会计师应当检查相关凭证予以确认。但如果2003年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本。但如果被审计单位没有销售退回等相关于原始凭证，注册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是否是虚构收入 对于情况（2）如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽然2002年12月发出商品并开具发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为2002年收入应建议华兴公司作红字分录冲销 对于情况（3）如果注册会计师检查销售合同，发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2002年度发生的，相应调整会计报表 2、注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（ ）（2000） A、年底应收账款的真实性 B、是否存在过多的销货折扣 C、销货业务的入账时间是否正确 D、销货退回是否经过核准 C 解析：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序，这与C的内容一致 3、注册会计师对被审单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）（2000） A、检查发运凭证连续编号的完整性 B、检查赊销业务是否经过授权批准 C、检查销售发票连续编号的完整性 D、观察已经寄出的对账单的完整性 A、C 解析：A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测时一览表”中明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据 “帐”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试 4、在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关主的与被审计单位主营业务收入进行确认有密切关系的日期包括（ ）（2002） A、销售截止测试实施日期 B、发票开具日期或者收款日期 C、记账日期 D、发货日期或提供劳务日期 B、C、D 解析：在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期或者提供劳务日期。检查这三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止性测试的关键 5、实施1999年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入（ ）（2000） 错 解析：以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估（而非高估）营业收入问题。防止高估的截止测试路线应以账簿记录为起点 6、注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试（ ）（2002） 7、属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录有（ ） A、顾客订货单 B、销售单 C、顾客月末对账单 D、商品价目表 错 解析：销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完