审计学课件第十章终结审计与审计报告(精品·公开课件).ppt

第十章 终结审计与审计报告 第一节 审计报告概述 一、审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特征： 一是注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。 二是注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 三是注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。 四是注册会计师应当以书面形式出具审计报告。 注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚表达对财务报表的意见。 财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构化表述，至少应当包括资产负债表、利润表、所有者（股东）权益变动表、现金流量表和附注。 无论是出具标准审计报告，还是非标准审计报告，注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责。 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 三、审计报告的分类 审计报告的分类 第二节 审计报告的编制及审计意见的形成 一、审计报告的编制步骤 1、整理和分析审计工作底稿 2、提请被审计单位调整和披露 3、确定审计意见的类型 4、编制和出具审计报告 二、审计意见的形成 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。 在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容（合法性）：P309 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 2.管理层作出的会计估计是否合理。 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容（公允性）： 1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 第三节 审计报告的基本内容 一、审计报告的基本内容P310 引言段 注册会计师的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容: (一)注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 (二)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 (三)注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础接。 《财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知》（财会[2001]1035号）明确规定： 审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。 （一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 （二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。接” 审计报告日期 二、审计报告的意见类型 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。 参考格式P312 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。 如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。  当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。  被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 （一）财务方面 1.债务违