营业税改征增值税对建筑业影响和应对.PDF

全国中文核心期刊 财会月刊 · 营业税改征增值税 建筑业的影响及应 1 2 1 万建国 正高级会计师），韩 菁 ，王 懿 1.武汉建工集团有限公司，武汉430023；2.武汉建工安装工程有限公司，武汉430010） 摘要】本文在研究建筑业“营改增”原理与税负转嫁机制、改革效应与发展契机的基础上，分析了建筑业“营 改增”所面临的税务环境与业务难题，基于税负测算与实证分析，探索总结了建筑业企业面临的造价、税收等方面 的税负变化、缴税地点确定、计税 据、执行差异、税负跨期等相关问题的预测及建筑安装企业内部如何适应“营改 增”变化要求，以及“营改增”后建筑业企业面临的困难等相关问题，提出建筑业企业应对的适应性策略，并针对建 筑业“营改增”税制从财务、会计方面提出加强管理的意见及建议。 关键词】建筑业；营改增；造价 、建筑业行业简介 扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣 增值税一般纳税 建筑业是指专门从事土木工程、房屋建设和设备安 人购入应税货物、劳务或者应税服务 凭取得的增值税专 装及工程勘察设计工作等业务。其产品是各种工厂、矿 用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本 井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅及公共设施的建筑 单位销项税额中予以抵扣。 物、构筑物和设施。建筑业企业主要分为以下三类： 增值税实行价外征收。其对销售货物、提供加工修理 1. 施工总承包企业。施工总承包企业承担对工程施 修配劳务 或者提供应税服务在各环节征收的税款 附加 工总承包或者对主体工程施工承包 可以对所承接的工 在价格以外自动向消费环节转嫁 最终由消费者承担。增 程全部自行施工 也可以将非主体工程或者劳务作业分 值税纳税人会计核算的成本不包括增值税。 包给具有相应专业、劳务承包资质的其他建筑业企业。 3. 营业税改征增值税。2012年1月1 日起开始在上海 2. 专业承包企业。具有专业承包资质的企业可以承 试点实行的“营改增”，是我国税收一项结构性减税政策。 接施工总承包企业分包的专业工程和建设单位发包的专 因为营业税的三大征税对象为服务业、不动产以及无形 业工程 可以对承接的工程自行施工 也可以将劳务作业 资产 而在经济发展日趋复杂的情况下 按照流转额征收 分包给具有相应劳务分包资质的劳务分包企业。 营业税的方式已经不能适应情况的变化。特别是在多层 3. 劳务分包企业。具有劳务分包资质的企业可以承 服务流转过程中 每一道环节都征收营业税使得重复征 接施工总承包企业或者专业承包企业分包的劳务作业。 税问题凸显 不利于专业化分工的深入 因此将包括建筑 施工总承包企业、专业承包企业、劳务分包企业又可 业在内的营业税应税劳务逐步纳入增值税征收范围势在 按照工程性质和技术特点划分为若干资质类别。 必行。此次改革 把部分现代服务业由征收营业税改征增 二、营业税与增值税 值税 扩大了增值税的征收范围。 1. 营业税。营业税一般以营业收入额全额为计税依 三、建筑业“营改增”模拟测算 据，实行比例税率。建筑业适用的营业税税率为3% 征收 （一）工程造价计价依据的变化 范围包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业等。 “营改增”后 首先应该是工程造价计价依据的变化 2. 增值税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过 工程造价计价依据关系到工程建设各方的利益，是营业 程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 税改征增值税的龙 。 增值税的征收环节包括：销售货物、提供加工修理修配劳 1. 营业税下的工程造价。营业税是价内税，由销