《税法和税收筹划》课件.ppt

目录 一、营业税改征增值税的背景及原因 背景 1、破坏了增值税抵扣链条，产生重复征税 2、第三产业税负繁重，不利于其发展壮大 3、产生了税收征管中的一些困境 原因 其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。 其二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。 其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。 二、营业税改征增值税的内容 改革试点的具体内容 3．具体行业 4、改征的具体税率及内容 1．在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率， 2．提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。 3．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 4．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。 5．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。 二、纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的本市行政区域范围内的单位和个人,自2012年1月1日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 （1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包 人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 纳税人和扣缴义务人 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外 使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 纳税人和扣缴义务人 纳税人和扣缴义务人 向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。 征收范围-----应税服务范围 征收范围-----应税服务范围 计税方法 一般计税方法 简易计税方法 销售额的确定 销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 销售额以人民币计算。 以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。 　 销售额扣除的规定 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 “销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”。 一般纳税人的计算公式为： 应纳税额＝〔销售收入－支付价款〕÷(1+税率)×税率－进项税额 小规模纳税人的计算公式为： 应纳税额=〔销售收入－支付价款〕÷(1+征收率)×征收率 销售额扣除的特殊规定 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 进项税额 ——进项抵扣凭证和金额 应纳税额的计算 ——进项不得抵扣事项 不得抵扣进项税额的计算 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3