首次发行股票并上市（IPO）教学文稿.ppt

三、非经常性损益明细表审核报告（续） 《信息披露规范问答第1号-非经常性损益》规定的内容： 非金融企业计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； 企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益； 非货币性资产交换损益； 委托投资损益； 因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； 债务重组损益； 三、非经常性损益明细表审核报告（续） 《信息披露规范问答第1号-非经常性损益》规定的内容： 企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等； 交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益； 同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益； 与公司主营业务无关的预计负债产生的损益； 除上述各项之外的其他营业外收支净额； 中国证监会认定的其他非经常性损益项目。 三、非经常性损益明细表审核报告（续） 表格形式： 内 容 2007年度 2006年度 2005年度 非流动资产处置损益 计入当期损益的政府补助 捐赠利得 …… 除上述各项外的其他营业外收支净额 小计 减：所得税影响 非经常性净损益合计 其中：归属于母公司股东非经常性净损益 三、非经常性损益明细表审核报告（续） 如何复核 与附注披露信息核对一致 注意所得税的影响，比如不得在税前扣除的费用、免税的收益等 在母公司股东和少数股东间进行分配，多级公司的处理 三、非经常性损益明细表审核报告（续） 实务问题 营业外收支全部为非经常性损益吗？ 以下项目是非经常性损益吗？ 技术改造使用国产设备抵免税及技术开发加计扣除导致的减免税 交易性金融资产、投资性房地产公允价值变动损益 交易性金融资产处置损益 对外委托贷款收益 国家相关部门规定导致的一次性调整（如福利费冲回） 受托经营的托管费收益 报告正文 附件：公司关于纳税及税收优惠情况的说明 公司基本情况 申报期公司主要税种纳税情况：期初未交、本期应交、本期已交、期末未交 申报期公司享受的税收优惠政策 结论 若公司政府补助影响较大，券商可能要求将政府补助情况一并说明并予以鉴证 四、主要税种纳税情况鉴证报告 什么是原始财务报表？ 原始报表与申报财务报表的差异： 准则差异 公司构架差异 重大会计差错 五、原始财务报表与申报财务报表差异说明专项复核报告 五、原始财务报表与申报财务报表差异说明专项复核报告（续） 原始财务报表与申报财务报表差异说明 财务报表编制的说明 净资产、净利润差异调整表及调整说明 原始财务报表与申报财务报表差异比较表及说明 六、盈利预测审核报告 （一）盈利预测相关概念 信息使用者的需要 ---目前，信息使用者对信息需要变化的一个显著特点，是从关注历史信息转向对未来信息的关注，信息使用者要求提供有关企业未来经济活动和有助于预测、评估企业未来财务状况和经营成果的经济指标和有关信息 盈利预测的概念 ---指预测主体在合理的预测假设和预测基准的前提下，对未来会计期间的利润总额、净利润、每股收益、市盈率等重要财务事项做出的预计和测算 ---盈利预测信息提供了对企业未来合理预期的相关信息，能够帮助投资者、债权人以及其他信息使用者评价企业未来的盈利情况、现金流量的时间、金额等，从而有助于做出合理的经济决策，是极为有用的会计信息 六、盈利预测审核报告（续） （二）出台背景 20世纪90年代初，中国刚开始发展股票市场时，中国证监会要求首次发行股票并上市的公司必须披露公司的盈利预测，并将此作为审核上市的指标之一 强制披露盈利预测存在不合理性，从1993年改为自愿披露盈利预测，但由于股票发行价格仍是以每股盈利预测数为基础计算，因此许多公司还是不得不计算并披露盈利预测 为防止上市公司盈利预测高估行为，中国证监会于1996年12月26日发布的《关于股票发行工作若干规定的通知》中规定：“利润实现数低于预测数10%或高于预测数20%，应当详细说明产生差异的项目；若低于预测数10%~20%，发行公司及聘任的注册会计师应在指定报刊做出公司解释并致歉；若低于预测数20%以上，除要做出公开解释并致歉外，证监会将视情况事后审查，对有意出具虚假盈利预测报告误导投资者的，一经查实，将依据有关法规对发行公司进行处罚，对盈利预测报告出具不当审核意见的会计师事务所和注册会计师进行处罚。” 六、盈利预测审核报告（续） （二）出台背景（续） 为了充分实行盈利预测自愿披露原则：中国证监会在1999年7月29日和2000年2月14日先后发布了《关于进一步完善股票发行方式的通知》、《关于向二级市场投资者配售新股有关问题的通知》，新股发行定价不再以盈利预测为主要依据，而改为向机构投资者询价后，由证券承销商和发行公司协商确定，这一规定从根本上保障了公司是否披露盈利预测