浅谈公允价值在我国会计计量中运用.docVIP

浅谈公允价值在我国会计计量中运用 　　摘要:本文从历史成本计量入手,阐述了公允价值重新引入的需求动因,具体剖析了公允价值在我国新会计准则中的应用及影响。随着我国应用公允价值的基本条件日趋成熟及相关制度的不断完善,公允价值的使用将得到更广泛的发展空间,它将在中国逐步展示其优越性。 　　关键词:历史成本公允价值会计计量 　　 　　一、引言 　　 　　与历史成本计量属性相比,公允价值计量属性具有信息及时、充分,面向市场客观可比,全面反映决策者水平和简化金融工具会计复杂性的优势。同时,公允价值是复合计量属性,与单一的历史成本计量属性相比较,应用范围更广,计量更真实可信。厦门国家会计学院副院长黄世忠教授认为公允价值是“面向21世纪的计量模式”( 黄世忠,1997),而厦门大学经济学院副院长吴水澎教授则把公允价值的引入定义为“会计发展史上的又一个里程碑”(吴水澎,2002)。随着我国市场经济的发展,公允价值将会越来越重要。 　　 　　二、公允价值重新引入的需求动因分析 　　 　　(一)会计目标的需求引致 　　财务会计的目标历经争论,逐步从经营管理观转向经营责任观与决策有用观并存,并且决策有用观愈发显现其主导性,要求提供的信息不仅是真实的、可靠的,更重要是有用的、相关的信息。历史成本计量法已不再具备作为独立计量方法的资格,因为其缺乏相关性,不能真实地反映资产和负债的价值,降低企业的竞争能力。其中,误导企业外部会计信息使用者的决策是其最主要的问题。同时由于我国的金融市场如股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场和在此基础之上所产生的金融工具正处在蓬勃发展的阶段,使用历史成本计价原则只有初始确认,没有后续确认,增添了金融业务的运行风险。 　　 　　(二)会计国际化的需求引致 　　在会计市场日益国际化的今天,我们不能与发达国家会计准则或国际会计准则离得太远,与会计准则国际惯例缺乏可比性将阻碍我国与世界经济的交融。努力使中国会计准则与国际会计准则靠近,是对中国当前发展市场经济和融入国际经济生活这一现实的基本认同。美国会计准则及国际会计准则中越来越多地采用了公允价值作为资产或负债的计量属性。中国再次提倡公允价值的运用,是与国际会计惯例接轨的必然选择。 　　 　　(三)我国现实的经济发展环境的需求引致 　　随着中国加入WTO,大量外国资本涌入我国,金融衍生产品交易活跃;商标、智力资本、专利、研发支出、人力资源等无形资产在现代企业中的地位越来越重要。企业兼并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等会计业务也要求运用公允价值。 这些新会计业务的不断涌现是推动公允价值应用的直接动力。同时资本市场的快速发展为公允价值的应用提供了动力。公司治理的加强和法制建设的完善为公允价值的应用奠定了基础。 　　 　　三、公允价值在我国新会计准则中的运用及影响 　　 　　(一)在非货币性资产交换中的运用及影响 　　非货币性资产交换,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产( 即补价)。新的《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定,如果同时满足如下两个条件:第一,交换具有商业实质;第二,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,那么应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,而换出资产公允价值与其账面价值的差额要计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。如果上述两个条件不能同时满足,则仍应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入成本,无论是否支付补价,均不确定损益。非货币性资产交换采用公允价值计量,会产生如下影响:首先,将再次产生利润,而此前采用的账面价值计算法,除了在收到补价的情况下按比例确认收益外,基本不会产生利润。据有关机构以2004年上市公司非货币性资产交易340亿元的规模测算,上市公司2006年因新准则可增加的收益约为75亿元;其次,这一交换使得一些上市公司通过以低价资产换入高价资产,从而降成本的做法不再可行;再次,新准则根据我国国情,严格限定了公允价值在非货币性资产交换中的使用条件,以有效遏制有些公司故意制造虚假会计信息,操纵收益的行为。 　　 　　(二)在债务重组中的运用及影响 　　新《企业会计准则第12号――债务重组》中规定,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,确认为资产转让损益,计入当期损益。将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面