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浅谈公允价值在新企业会计谁则中应用 　　摘　要：公允价值的应用成为新企业会计准?t中的一个亮点。文章在论述公允价值涵义基础上，结合其自身优缺点，并举例说明了公允价值的应用。阐述了规范公允价值计量的对策。 　　关键词：公允价值　优缺点　应用　对策 　　中图分类号：F233　文献标识码：A　文章编号：1004-4914(2008)09-172-01 　　 　　财政部于2006年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新的会计准则和审计准则体系。这次新会计准则的发布是中国会计准则建设的重要跨跃和重大突破。 　　会计准则在诸多方面有了新的突破，其中公允价值计量的引入就是其中的一个亮点。但新企业会计准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，会计信息应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公允价值，就有可能出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资生房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。 　　 　　一、公允价值涵义 　　 　　国际会计准则委员会(IASC)在1995年6月发布的第32号国际会计准则中，对公允价值下的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”按美国财务会计准则委员会(FASB)的说法，公允价值是自愿的双方在非清算的交易中进行资产(或负债)的买卖(或清偿)的价格。我国财政部颁布的新《企业会计准则――基本准则》中把公允价值定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产、交换或者债务清偿的金额计量。 　　 　　二、公允价值计量的优缺点 　　 　　1　公允价值计量的优点。(1)有利于提高会计信息的相关性，合理反映企业的财务状况。企业目前面临复杂的经济环境，有些资产和负债的价值已经发生了很大变化，如果仍然采用历史成本计量，就不能真实反映企业的资产和负债的价值，从而误导会计信息使用者做出正确决策。而公允价值反映的是在特定时点和特定经济状态下，市场对资产或负债的定价，公允价值的变化也反映市场对资产或负债价值认可的变化。与历史成本相比。公允价值能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所能承担的财务风险。(2)符合会计配比原则的要求。历史成本法下计算损益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用却按照历史成本计量，从而不能真实反映企业的收益状况。而在公允价值计量下，收入和成本费用均采用公允价值计量，因而更能体现配比原则。同时，公允价值计量既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也会反映出公允价值变动所造成的利得和损失；体现了企业真实的收益。(3)符合国内经济发展的需要，是我国会计国际化发展的必然要求。当今经济高速发展，竞争激烈，风险加大，不断产生数量多、特征各异的衍生金融工具。历史成本计量受到冲击，它已不能完全满足信息使用者的需要。公允价值能反映、计量衍生金融工具产生的权利和义务，向信息使用者提供决策信息。很显然，公允价值能适应新的经济发展的需要。这次新企业会计准则的颁布，其中公允价值的引入：既坚持了中国特色，又妥善处理会计国际趋同的关系，是我国经济发展逐步与国际接轨的必然选择。 　　2　公允价值计量的缺点。(1)公允价值受市场约束，计量难以获得。由于公允价值的核心思想是公平和自愿、要求市场的成熟和信息的均衡，而我国市场经济体制发展还不够完善，不具备公允价值存在的完全的公平与公正的市场环境。在这种情况下，公允价值难以获得。(2)公允价值计量的信息可靠性遭到质疑，实践中难于应用。虽然相对于历史成本计量而言，公允价值提供的会计信息更具相关性，但它在可靠性质量要求上却不能完全保证。同时在实践中，公允价值计量在操作上难度很大，所计量的未来现金流量金额、时点和货币时间价值等因素都是不确定的，甚至在市场上难以找到可供观察的交易价格，往往需要会计人员的职业判断。这又无一造成会计信息的不可靠性。而历史成本计量在这一方面就更容易得多。(3)公允价值易被人利用，作为调节利润和会计造假的工具。由于我国公司治理结构不合理，会计准则和会计制度不完善，会计人员素质不高，法律机制不健全等因素，使得有些人会利用公允价值的不完善，为了个人的利益不惜造假，调节利润。 　　 　　三、公允价值在我国企业会计准则中的应用举例 　　 　　企业对投资性房地产进行后续计量时，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对其采用公允价值模式进行后续计量；但采用公允价值模式进行后续计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能