中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十六章节 所得税.doc

百度出品：会计考试神器，扫码下载！ 百度出品：会计考试神器，扫码下载！ 海量免费资料，真题，模拟题，任你练！ 会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！ 官方QQ群：318549896 第十六章 所得税 ▇第一部分：历年考情分析 年份 题型 题数 分数 考点 2012 单选题 1 1 所得税费用的计算 多选题 1 2 应纳税暂时性差异的确定 2013 计算题 1 12 所得税的会计处理 2014 无专门题目设计 ▇第二部分：内容详解 【本章新教材变化】 将“资本公积”改为“其他综合收益” 【本章知识体系】 第一节 计税基础与暂时性差异 知识点一、所得税会计概述 （一）所得税会计的概念　　【所得税会计】是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。 【所得税会计采用】资产负债表债务法核算所得税。 【资产负债表债务法】是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别： 递延所得税负债递延所得税资产 递延所得税负债 递延所得税资产 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 （二）所得税会计核算的一般程序计算所得税费用计算应交所得税税前会计利润加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额，计算应纳税所得额符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产确定暂时性差异确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础 计算所得税费用 计算应交所得税 税前会计利润 加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额，计算应纳税所得额 符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债 符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产 确定暂时性差异 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 知识点二、资产的计税基础 资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 （一）固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因　　一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量标准不存在差异。二者的差异均来自于以下两个方面：　　A.折旧方法、折旧年限产生差异；　　B.因计提资产减值准备产生的差异。 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 【教材例16-1】甲公司相关业务如下： 会计处理 税法规定 2009年1月1日，开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。 2010年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。 【解析】2×10年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000 -300 000×2（折旧）-200 000 税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。 【解析】 计税基础=3 000 000 -3 000 000×2/10 -（3 000 000-600 000）×2/10=1 920 000（元） 【结论】该项固定资产账面价值2 200 000元计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。 【教材例16-2】甲公司相关业务如下： 会计处理 税法规定 2005年12月20日， 取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 2008年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。 【解析】 2008年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000 -1 600 000×3年= 11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提(11 200 000-9 200 000)=2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。 假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。 【解析】 该设备的计税基础=16 000 000 -1 600 000×3年=11 200 000（元） 【结论】资产的账面价值9 200 000元其计税基础11 200 000元，产生可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。 （二）无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因 初