我国公共企业税收优惠制度的重构-上海财经大学期刊社.PDF

第 19 卷 第 1 期 上海财经大学学报 Vol. 19 No. 1 2017年2月 Journal of Shanghai University of Finance and Economics Feb. 2017 DOI: 10.16538/ki.jsufe.2017.01.009   我国公共企业税收优惠制度的重构 任 超 （华东政法大学 经济法学院，上海 201620 ） 摘 要：公共企业因其向社会提供公共产品和服务，而获得企业所得税优惠的补偿。但公共企业 除提供公共产品和服务等非盈利性活动外，还从事着竞争性的经营业务。如果税收法律制度不对上 述活动加以区分，而统一给予其所得税优惠，则会对公共企业经营业务的竞争者带来不公平待遇，从 而构成政府补助。欧盟公共企业税收优惠制度可以给我国提供重要的经验：一方面，欧盟将公共企业 视为纳税主体；另一方面，公共企业提供普遍经济利益服务的行为，是可以享受税收优惠的。此外，欧 盟还建立了体系化的普遍经济利益服务适用规则。我国应当借鉴欧盟，重构公共企业税收优惠制度。 在明确国有公共企业是纳税主体的基础上，规定公用事业企业提供普遍经济利益服务的经营活动才 能享受税收优惠措施，而开放进入公共事业领域的民营企业若提供公共产品和服务，也应当同等享 受该税收优惠。这些税收优惠制度应在坚持税收法定的基础上，构建科学合理的税收优惠补偿机制， 并通过公平竞争审查。 关键词：公共企业； 税收优惠； 税收补助； 普遍经济利益服务 中图分类号：DF432        文献标识码：A        文章编号：1009-0150(2017)01-0103-14   一、 引 言 自中共十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出 “准确界定不同国有企业功能，国有资本加大对公益性企业的投入，在提供公共服务方面做出 更大贡献 ”以来，国有企业分类改革便一直是我国国企改革的一项重要内容。2015年 9月，中共 中央、国务院发布《关于深化国有企业改革的指导意见》，明确将国有企业划分为商业类和公 益类两种类型，并具体提出推进公益类国有企业改革的意见。在此基础上，同年 12月，国资委、 财政部、国家发改委又发布《关于国有企业功能界定与分类的指导意见》，将公益类国有企业 的具体目标定位为保障民生、服务社会、提供公共产品和服务，并且规定其提供的产品或服务 价格可以由政府调控；同时，为提高公益类国有企业提供公共服务的效率和能力，还要求积极 引入市场机制，推进公益类国有企业投资主体多元化，或者还可以通过购买服务，特许经营委 托代理等方式，鼓励非国有企业参与经营。 公益类国有企业是新近才出现在上述改革文件中的新名词，此前，我国并没有公益类国有 ① 企业的名称及含义的界定。与公益类国有企业的含义基本一致的概念是“公用企业 ” ，这类企 业基本都是由国家设立和控制的，主要为整个社会提供公共产品和服务，并且它们所提供的产 收稿日期：2016-10-12 作者简介：任 超（1977—），男，江苏张家港人，华东政法大学经济法学院副教授，法学博士。   ①“公用企业”的名称最早出现在1993年12月1日起实施的《反不正当竞争法》中，该法第6条禁止公用企业限定他 人购买其指定的经营者的商品，以排挤其他经营者的公平竞争。同年12月9日，国家工商总局发布《关于禁止公用企业 限制竞争行为的若干规定》，该规定第2条明确定义了“公用企业”，是指涉及公用事业的经营者，包括供水、供电、供 热、供气、邮政、电讯、交通运输等行业的经营者。因此，“公用企业”又被称为“公用事业企业”。 104 上海财经大学学报 2017年第 1期 品和服务是现代社会赖以生存和发展的基础，其价格水平和服务方式也与社会公众有着直接 的 切 身 利 益 关 联 。 为 了 表 述 的 一 致 性 和 行 文 的 方 便 ， 本 文 借 鉴 欧 盟“公 共 企