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第一章 内部控制的产生与发展 第一节 内部控制的产生 第二节 内部控制的发展 第三节 内部控制的学科属性 案例分析 第一节 内部控制的产生 一、内部控制的概念 二、内部控制产生的主要动因 三、内部控制的分类 四、内部控制的重要作用 一、内部控制的概念 （一）国外对内部控制的不同认识 1.两要素论：会计控制、管理控制 2.三要素论：控制环境、会计制度、控制程序 3.五要素论：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控 4.八要素论：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控 一、内部控制的概念 （二）国内对内部控制的不同认识 1.学术界 内部控制制度论（二） 内部控制制度结构论（三） 内部控制制度成分论（五） 2.职业管理机构 中注协《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》 1996年12月 《注册会计师执业准则》 2007年、2011年 财政部 《内部会计控制规范》 2001年6月 财政部五部委联合 《企业内部控制基本规范》 2008年6月28日 2009年7月1日上市公司执行 《企业内部控制配套指引》 2010年4月26日 应用指引（18项） 评价指引 审计指引 一、内部控制的概念 （三）内部控制的基本内涵与主要特征 1.基本内涵 COSO：公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率、财务报告的可靠性和遵守使用的法律法规。 《企业内部控制基本规范》：本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 基本内涵： 静态：企业为了确保会计信息可靠，企业资产安全和完整，经营效率之提高，以及各种法规制度的有效执行，所制定的各种控制措施、程序和方法。 动态：上述静态方法的执行过程。 一、内部控制的概念 （三）内部控制的基本内涵与主要特征 2.主要特征 （1）责任主体 （2）控制范围 （3）控制标准 （4）控制过程 二、内部控制产生的主要动因 （一）企业管理当局履行受托责任的内在要求 管理行为 控制系统：现代企业制度 （二）提高管理效率的要求 提高例行性、规范性 如：泰勒 教育 企业“传帮带” （三）制度管理思想的产物 制度管理人 制度经济学：现代内部控制产生的催化剂和启蒙老师 三、内部控制的分类 （一）按控制时间分类 事前控制（如：重大投资） 事中控制 事后控制 （二）按控制主体分类 出资者的控制（股东大会） 董事会的控制（最关键层《公司法》） 总经理的控制（CEO） 职能部门的控制（下游直接面向业务的执行） （三）按控制对象分类 实体物资的控制 业务过程的控制 四、内部控制的重要作用 （一）规范会计行为，保证会计信息的真实完整 （二）维护资产的安全和完整 （三）提高工作效率和经营成果 （四）保证国家法律，法规和企业内部规章制度的贯彻执行 （五）为宏观经济运行提供良好的微观基础 第二节 内部控制的发展 一、内部牵制阶段 二、内部控制论阶段 三、内部控制结构论阶段 四、内部控制框架论阶段 五、内部控制新发展 一、内部牵制阶段 出现：15世纪初 如，古罗马 “双人记账” 提出：20世纪30年代 为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 两个基本假设：无意识的犯错