财政及税收第四章税收原理.pptVIP

第四章 税收原理 教学目的 理解和掌握税制各要素 掌握税收的各种分类 理解税收的原则 理解税收转嫁含义和转嫁的方式，掌握在完全竞争市场条件下税负的转嫁和归宿 理解税收的超额负担，理解税收对企业储蓄的影响 本章框架 第一节 税收制度及其要素 第二节 税收分类和税制结构 第三节 税收原则 第四节 税收的转嫁和归宿 第五节 税收和效率 第一节 税收制度及其要素 p231 一、税收制度 即税制，是税收法令，条例和税收办法的总称，在税制中会明确规定了向谁征税、对什么征税、征多少税，即如何征收等问题 二、税制要素 返回 二、税制要素 1、纳税人 2、课税对象 3、税率 4、课税环节 5、附加、加成和减免 6、违章处理（略） 7、纳税期限（略）返回 1、纳税人 税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个人 分为自然人纳税人和法人纳税人 辨析几个相关概念： 纳税人：法律规定的缴纳税款的人 负税人：实际承担税负的人（实际缴纳税款的人） 2、课税对象 课税的标的物，说明对什么课税，是确定税种的主要标志 例： 营业税：课税对象为营业额 所得税：课税对象为企业和个人的所得 相关概念： 税目：课税对象分类规定的具体征税品种和项目 计税依据：课税对象在数量的上具体化 例：所得税的计税依据为应税所得额 返回 关于计税依据 应纳税额=计税依据X适用税率 由于存在减免或加重征收，计税依据和课税对象在数量上并不一定相等，例： 对于所得税而言，课税对象是所得，计税依据是应纳税所得额，应纳税额称为应纳所得税额，即： 应纳所得税额=应纳税所得额X所得税率 3、税率 应纳税额和计税依据/课税对象之间的比例，分为： 1）比例税率 2）定额税率 3）累进税率 税率分析方法的讨论 返回 1）比例税率 不论课税对象数额多少，都按同一比例征税，进一步可分为 统一比例税率：同一税种只设置一个比例税率 差别比例税率：同一税种依据不同税目设置多个比例税率，例：营业税 返回 2）定额税率 定量税率，按课税对象等重量、体积、数量课税，而不是按交易金额课税。例 啤酒税率：220-250元每吨 定量税即从量税（其余两者为从价税） 返回 3）累进税率 按课税对象的数额大小，规定不同等级的税率，数额越大，适用的税率越高，分为 全额累进税率：课税对象的全部数额都按照与之相适应的税率征收 超额累进税率：课税对象的超额部分按与之相适应的税率征收 全额累进和超额累进的比较 速算扣除数的由来 返回 全额累进和超额累进的比较 全额累进税负较超额累进重 设某人全月应纳税所得额4000元，则应纳税？ 在两个级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加额超过应纳税所得额增加额的不合理现象 超额累进计算复杂，但可以通过速算扣除数的方法解决 超额累计税额=全额累进税额-速算扣除数 个人所得税税率表 速算扣除数的由来 设某人全月应纳税所得额为x元，500x2000 全额累进时应纳税额 A=x*10% 超额累进时应纳税额B= B=500*5%+（x-500）*10% A-B=25元 不同级距有不同的速算扣除数 返回 税率分析方法的讨论 p234 “累进税率”和累退税率 纳税人收入越高，税负占其收入比率越高为“累进税率”，反之为累退税率 例：对生活必需品的征收具有累退性质，而对奢侈品的课税具有累进性质。 平均税率和边际税率 边际税率：最后一个课税对象所适用的税率 平均税率：全部税额和课税对象之间的比例 例：个人全月应纳税所得额为4000元，则平均税率是？边际税率是 名义税率和实际税率 4、课税环节 纳税人履行纳税义务的环节 环节分为：产制环节（出厂销售，报关进口）、批发环节、零售环节 单一环节课税：仅在某一环节课税，例如消费税只在产制环节课税 多环节课税：每发生一次交易，课一次税 返回 5、附加、加成和减免 附加：地方政府选择在某正税上附加征收 加成：加一成即为加收正税税额的10% 减税：减征部分税款 免税：免征全部应纳税额 起征点：课税对象达到一定数额开始征税 免征点：在一定数额以下的课税对象免税，仅超过该数额以上的部分的课税 返回 第二节 税收分类和税制结构 一、税收分类 二、税制结构 返回 一、税收分类 1、按税负能否转嫁分为间接税和直接税 直接税：纳税人无法转嫁，自己承担税负得税种，例如人头税 间接税：纳税人可将税负全部或部分转嫁于他人承担的税种，商品税一般为间接税 ２、按课税对象分类 商品税、所得税，财产税，资源税，行为税 商品税，也称流转税，对商品和服务流转时产生的的销售额或增值额课税，主要有： 增值税、消费税、营业税、关税 所得税：对收益课税，主要有 个人所得税，企业所得税 财产税：对于持有或转让动产和不动产课税 资源税和行为税 资料 无税之国沙特：沙特全国免税，免关税和商业税收，因此