税法税法第一章节税法概论概要第二章节 税法的基本理论1.ppt

第二节税法的基本理论 一、税法的原则 二、税收法律关系 三、税法的构成要素 一、税法的基本原则 税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。 （一）税法基本原则 税收法定原则 税收公平原则 税收效率原则 实质课税原则 1、税收法定原则——税收法定主义 税收法定原则，是指税收主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。 2、税收公平原则 税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则。例如，个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则。 3、税收效率原则 税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率。 【例题】税法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行原则是（ ）。 A、税收法定原则 B、税收公平原则 C、税收效率原则 D、实质课税原则 【解析】税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。 3、实质课税原则 实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。 例如，如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与逃税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则。 转让定价状况下的价格是表面而非真实的价格，税务机关根据实质课税原则，有权调整其计税依据，而不是按照纳税人申报的计税价格计税。 （二）税法适用原则 法律优位原则 法律不溯及既往原则 新法优于旧法原则 特征法优于普通法原则 实体法从旧、程序法从新原则 程序法优于实体法原则 1、法律优位原则 法律优位原则也称不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。 【例题】以下不符合税法法律优位原则的说法是（ ）。 A、法律的效力高于行政立法的效力 B、我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力 C、税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力 D、效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。 【解析】法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。 2、法律不溯及既往原则 即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。 例如，从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税额为不含增值税销售额的5％。假定2010年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒不含增值税的销售额100万元，如果该企业被追征了5万元的消费税，这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。按照法律不溯及既往原则，2009年5月以前发生的销售额按照原法规定是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，只能沿用旧法。 3、新法优于旧法原则 也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。例如，2008年我国实行的新企业所得税法规定来自境内居民纳税人的股息红利不再补税，而原企业所得税法规定应视不同的情况予以补税。企业在对2008年以后的股息红利业务进行涉税处理时，适用新法的规定，而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的新法优于旧法原则，即新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。 4、特别法优于普通法 对同一事项两部分法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于普通法的级别比较高的税法。 例如，我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有12％的标准，没有全额扣除的标准，但再2008年汶川地震发生后，财政部、国家税务总局做出了对按照规定渠道向汶川地震灾区的捐赠可再计算应纳税所得额时全部扣除的规定。企业在实际执行中，对符合条件的汶川地震灾区的捐赠在所得税前全额扣除，体现了税法适用原则中的特别法优于普通法原则，即对同一事项两部分法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力优于一般规定的效力。 5、实体法从旧，程序法从新原则 实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。 【实体法从旧】例如，2008年5月税务机