财务报表审计工作底稿编制要点.ppt

可能表明存在舞弊导致的重大错报的情形示例 注册会计师与管理层之间的关系问题 管理层要求注册会计师在不合理的时间期限内解决复杂或有争议的会计、审计问题 管理层指责审计工作的开展,或就某些事项(特别是审计证据的评价和意见分歧的解决)威胁审计项目组成员 被审计单位延滞反馈注册会计师询问的信息 拒绝按照注册会计师的会计调整意见作出调整,或不愿对会计信息披露作出补充或修改,以使其更加完整、易懂 不愿及时应对注册会计师识别出的内部控制缺陷 可能表明存在舞弊导致的重大错报的情形示例 其他 被审计单位所采用的会计政策与行业惯例存在差异 会计估计频繁变更,且并非因为会计估计所处环境发生了变化 容忍违反被审计单位行为守则的行为 评价审计证据 发现某项错报后的处理方法 考虑该项错报是否表明存在舞弊 如果存在 不能孤立看待 舞弊导致的错报是否重大 重大/或无法确定 考虑该事项对审计的影响,包括按照重要性准则评价和处理错报,按照审计报告准则出具审计报告 评价审计证据 舞弊导致的错报是否重大 即使不重大,仍需考虑涉及人员的职位 如果涉及较高级别管理层 重新评估舞弊导致的重大错报风险,并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性,包括管理层声明的完整性和可信性,以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性,并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。 项目组讨论工作底稿编制 项目组讨论要点 底稿编制 风险评估结果汇总表编制 风险评估结果汇总表编制要点 审计策略工作底稿编制 审计策略要点 底稿编制 控制测试工作底稿编制 控制测试要点 控制测试底稿编制 控制测试结果汇总表编制 控制运行有效性测试表编制 控制测试审计抽样要点与底稿编制 谢 谢 * 项目组讨论底稿编制 记录会议日期、地点、参加人员 记录讨论的内容 * 舞弊风险评估程序 * 总体要求 询问 考虑舞弊风险因素 考虑异常关系或偏离预期的关系 考虑其他信息 舞弊风险评估程序 询问 询问管理层 ?管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估 ?管理层对舞弊风险的识别和应对过程 ?管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况 ?管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况 * 舞弊风险评估程序 询问 其他询问对象 ?询问内部审计人员（询问内容） ?询问内部其他人员 （人员） ?询问治理层 * 询问管理层和其他人 * 管理层对舞弊风险的评估 管理层识别和应对公司舞弊风险的程序 管理层的“上下”沟通(与治理层、员工的沟通) 对所有事实上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行为的认识 舞弊风险评估询问底稿编制 记录询问内容 记录被询问者 记录询问时间 记录询问结果 * 舞弊风险评估程序 考虑舞弊风险因素 舞弊风险因素 ?与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素 ?与侵占资产相关的舞弊风险因素 * 中小企业舞弊风险评估 舞弊的动机 偷逃或骗取税款 骗取外部资金 牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化 掩盖侵占资产的事实 * 中小企业舞弊风险评估 舞弊的机会 高估或低估收入:小型企业的业务形式使得收入确认更具灵活性; 高估或低估成本、费用:生产工艺过程复杂,各环节成本核算需要较多的会计估计; 管理人员能够控制或干涉财务报告过程或重大事项的会计处理方式; 不相容职责没有完全分离; 对业主或高级管理人员的费用支出(如差旅费、业务招待费)的审查薄弱; 会计信息系统存在重大缺陷; 管理层由一人或少数人掌控,缺乏共同决策或制衡机制 * 中小企业舞弊风险评估 舞弊的借口 业主或管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向 税负过重或高于同行业平均水平 小企业筹资困难 外部资金对被审计单位的发展或业务开展至关重要 管理人员认为从被审计单位获得的报酬与其承担的责任及经营规模不相称 业主混淆个人业务与公司业务 非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出 * 舞弊风险评估与应对 考虑舞弊风险因素底稿编制 记录舞弊的动机 记录舞弊的机会 记录舞弊的借口 记录评估结果 * 舞弊风险评估程序 * 考虑异