财务会计第3章.ppt

第三章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述 长期股权投资核算范围： 二、 企业合并及其分类 （一）按合并方式分类 企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并 （1）控股合并 合并方（购买方）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（被购买方）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。 形成母—子公司。 A + B = A + B （2）吸收合并 合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。 A + B = A （3）新设合并 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营。 A + B = C （二）按参与合并企业的关系区分 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平交易，应当以公允价值为基础进行计量。 【例题】 下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ） A.对子公司的投资 B.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D 第二节 长期股权投资的初始计量（重点） 注意： 企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目（应收股利）单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。 一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的合并 原则：以账面价值计量，不确认损益。 （1） 长期股权投资的初始投资成本为合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额。 （2） 长期股权投资初始投资成本与所支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积： 1. 初始投资成本 合并对价的账面价值 贷：资本公积——资本/股本溢价 2.初始投资成本 合并对价的账面价值 第1步 先冲资本公积 借：资本公积——资本/股本溢价 第2步 资本公积不足冲减时，再按1：9比例冲减留存收益 借： 盈余公积 利润分配－－未分配利润 （3） 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（除与发行股票相关的费用），包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用，应当计入当期损益（管理费用） 借：管理费用 贷：银行存款 1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800 （ 1000 * 80%） 贷：银行存款 720 资本公积——资本溢价 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积——资本溢价 100 贷：银行存款 900 （3）同（2），若资本公积-资本溢价的贷方余额只有20万？ 借：长期股权投资 800 资本公积——资本溢价 20 盈余公积 8 利润分配 – 未分配利润 72 贷：银行存款 900 2．合并方以发行权益性证券作为合并对价的  例：甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资　　　 780 （1300×60%）　贷：股本　　　　　 600　　　 资本公积—股本溢价　180 假设发行800万股普通