公司内控审计工作底稿-业务流程、应用系统或交易层面的控制的测试-销售与收款流程.doc

被审计单位： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日： 年 月 日 复 核： 日期： 页 次： 业务流程、应用系统或交易层面（销售与收款流程）内部控制测试 一、背景及假设 （1）X公司是一家生产销售电子产品的企业，产品全部在国内销售。销售采用客户上门提货方式或客户委托物流公司上门提货方式；以客户或物流公司在提货单上签收作为确认收入的依据； （2）ABC会计师事务所常年担任 X公司的审计工作，包括财务报表审计和内部控制审计； （3）注册会计师认为 X公司的企业层面控制和信息技术一般控制是有效的。 二、识别重要账户、列报及其相关认定 在确定重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师确定销售收入和应收账款是重要账户，其相关的认定如下： 认定 账户 发生/存在 准确性 完整性 截止 计价和分摊 分类 权利和义务 销售收入 是 是 是 是 不适用 是 不适用 应收账款 是 是 是 是 是 不适用 是 注：本例并未覆盖上述与销售收入和应收账款相关的所有认定，也并未覆盖与上述认定相关的所有控制，而是列举了与上述部分认定（主要是销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定）相关的部分控制。由于资产负债表账户余额是交易的结果，因此本例也涉及应收账款的若干相关认定。 注册会计师在评估重大错报风险时认为销售收入的发生认定存在特别风险。 在财务报表审计和内部控制审计中，针对列报认定的审计程序通常不在各个业务流程实施，而是在期末财务报告流程中实施。 三、了解、评价并测试与销售收入相关的业务层面控制 （一）了解业务流程及控制 销售与收款业务流程通常包括以下子流程： （1）订单处理； （2）发货； （3）开票； （4）收款； （5）调整（包括由于销售退回、坏账准备等导致的调整） ； （6）常备数据维护； （7）系统维护（注册会计师可以将各个业务流程中有关职责分离和系统维护的流程和控制集中在一起进行了解、评估以及测试。本例中不包括这一部分程序和控制。） 销售和收款流程中常见的基本控制矩阵参见附件一。 关于基本控制矩阵的重要提示： （1）该基本控制矩阵中设计的控制是针对运用复杂 ERP系统的信息电子化程度较高的企业； （2）注册会计师执行的工作应当基于对被审计单位实际情况的了解，而不能局限于矩阵中的基础控制； （3）本控制列表不可作为衡量被审计单位应当存在的关键控制的最低标准或最高标准； （4）本控制列表并非为了列举所有可能存在的关键控制，注册会计师需要考虑被审计单位的环境、业务性质及特征、信息系统等各种相关因素，评估被审计单位的风险，确定哪些控制与风险相关，并评价哪些控制是应对风险的必要控制。 根据注册会计师对 X公司的了解， X公司销售流程的部分控制摘录如下，表 1中所使用的控制编号与附件一基本控制矩阵中的控制编号无对应关系。 表1 X公司销售与收款流程控制矩阵 控制编号（注） 控制名称 控制目标 控制描述 控制频率 人工/自动 预防性/检查性 账户 认定 是否关键控制 订单－1 确定新客户授信额度 调查新客户的信用状况并由适当层级的管理人员批准新客户的信额度 销售员对新客户的基本信息和信用状况迸行调查并填写新客户信用调查表，交给销售经理、财务经理和总经理复核批准，应收账款会计根据三位管理人员的签字批准在信息系统中添加新客户并设定赊销限额。 不定期 人工 预防性 销售收入应收账款 发生存在 否 订单－5 销售订单必须经过批准 销售条款和价格由适当层级的管理人员进行审批 所有的销售订单均交给销售经理审核；销售经理检查客户的剩余授信额度、约定价格等信息，与订单进行核对，以决定是否批准销售订单。仓储应收账款存在部根据经批准的订单开具提货单，准备发货。 不定期 人工 预防性 销售收入应收账款 发生存在 否 发货－4 仓储经理复核装运的 发出货物的规格和数量与销售订单一致货物 仓储经理每天随意抽查 1 －2笔出库产品，将堆放在装运区准备发送的货物，与销售订单和提货单进行核对。该程序无书面记录。 每天1次 人工 预防性 销售收入应收账款 准确性 否 发货－6 复核已批准未发货销售订单 经批准的订单及时安排发货 销售经理每周五查看已批准未发货的销售订单汇总表，调查延迟发货的原因并予以相应处理。 每天1次 人工 预防性 不适用 不适用 否 开票－4 异常交易条款须经过审批 发票上的价格、金额和其他信息准确 超过预定价格范围的优惠价格和超出一定比例的折扣，必须由销售经理批准。开票人员查看了销售经理的批准签名后才开具发票。 不定期 人工 预防性 销售收入应收账款 存在/发生准确性 否 开票－6 销售收入入账前三单