04 增值税业务的会计处理专项课件.ppt

（2）不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的 ——应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减； ——并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。 ——即：先全额调整已抵扣的进项税额（优先保护国家利益！！），然后再调整待抵扣进项税额。 * 18年 例：公司将原购入的办公用房，现在转作职工食堂。原买价6000万元，原增值税1020万元进项税额。该增值税的60%已经抵扣。假设现在净值率95%，则不得抵扣进项税额是969万元，其中应将前期已经抵扣的612万元全部转出，剩下的357万调整待抵扣进项税额，将其从408万元变为51万元。该剩余的待抵扣进项税51万元自取得扣税凭证的当月起第13个月予以抵扣。 借：固定资产—非生产用 69 690 000 贷：固定资产—生产用 60 000 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6 120 000 应交税费—待抵扣进项税额 3 570 000 612万 应交税费-应交增值税（进项税额转出）⊕ ▲固定资产—非生产用 应交税费-待抵扣进项税额▲ 357万 固定资产—生产用▲ 6000万 * 18年 （3）不动产在建工程发生非正常损失的 ——其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出； ——其待抵扣进项税额不得抵扣。 * 18年 例：企业某一在建工程项目发生坍塌事故，属于非正常损失。该工程项目已发生各种成本、费用1500万元；与该项目相关的已抵扣进项税额为102万元，待抵扣进项税额为68万元。 借：营业外支出 16 700 000 贷：在建工程 15 000 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 020 000 应交税费—待抵扣进项税额 680 000 102万 应交税费-应交增值税（进项税额转出）⊕ 在建工程▲ 应交税费-待抵扣进项税额▲ 68万 ▲营业外支出 1500万 * 18年 5.按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额 ＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率　依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 　按本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。 * 18年 例：（1）5月1日，甲公司将原购入的用于职工娱乐活动用房，现转作办公用房。原买价6000万元，原增值税1020万元进项税额。该增值税已全部计入固定资产成本。假设现在其净值率为95%。 应转为可抵扣进项税=1020×95%=969万 借：固定资产—生产用 60 510 000 应交税费—待抵扣进项税额 9 690 000 贷：固定资产—非生产用 70 200 000 6051万 ▲固定资产-生产用 ▲应交税费-待抵扣进项税额 969万 固定资产-非生产用▲ * 18年 例：（2）6月30日，甲公司将待抵扣进项税额的60%转为本期，抵减6月份的销项税额。 可抵扣进项税转出金额=969×60%=581.4万 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 5 814 000 贷：应交税费—待抵扣进项税额 5 814 000 应交税费-待抵扣进项税额▲ 581.4万 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） * 18年 例：（3）下年6月30日，甲公司将剩余的待抵扣进项税额（40%）转为本期，抵减6月份的销项税额。 可抵扣进项税转出金额=969×40%=387.6万 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 3 876 000 贷：应交税费—待抵扣进项税额 3 876 000 应交税费-待抵扣进项税额▲ 387.6万 ▲应交税费-应交增值税（进项税额） * 18年 （六）进项税额不予抵扣引起的资金运动分析 1.购买时就确定不能抵扣的 ——价税合并，计入所购物资的成本。 这类项目主要有： ——用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目； ——集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产