国际会计准则讲义第二章.ppt

* (3)股利和利息的收支处理 lAS 7对收到和支付的股利和利息可以归入经营活动、投资活动或筹资活动，但应保持一贯性。我国现金流量表准则规定，对支付的股利和利息归为筹资活动现金流量，对收到的股利和利息列为投资活动现金流量。 (4)所得税 IAS 7规定：“所得税的现金流量应单独披露，并应归类为经营业务的现金流量，除非能具体确认其源于筹资和投资业务。”我国现金流量表准则规定，经营活动流出的现金包括支付的各项税费，将与所得税有关的现金流量归为经营活动现金流量。 * (5)套期保值 lAS 7第16条规定，“如果一项合同按对某一认定状况的套期保值进行核算，该合同的现金流量应以同样的方式归类为被套期保值状况的现金流量；如果签订的合同是对可辨认头寸的套期，由此而形成的现金流量应按照被套期头寸的分类方法加以归类”。我国会计准则中没有涉及此问题。（套期保值是指把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对其现在买进准备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。头寸是金融行业常用到的一个词，在金融、证券、股票、期货交易中经常用到。就银行而言，头寸”意指银行和金融机构可动用的款项，若银行和金融机构预计当日全部收入款项大于付出款项，称为“多头寸”；反之，称为“短头寸 ”。） * 套期保值交易举例 9月份，某油厂预计11月份需要100吨大豆作为原料。当时大豆的现货价格为每吨2010元，该油厂对该价格比较满意。据预测11月份大豆价格可能上涨，因此该油厂为了避免将来价格上涨，导致原材料成本上升的风险，决定在大连商品交易所进行大豆套期保值交易。交易情况如下表： 现货市场　期货市场 套期保值 9月份　大豆现货价格2010元/吨　买入10手11月份大豆期货合约：价格为2090元/吨 11月份　买入现货100吨大豆：价格为2050元/吨　卖出10手11月份大豆期货合约：价格为2130元/吨 套利结果　现货价格亏损40元/吨　期货价格盈利40元/吨 最终结果　净获利40*100-40*100= 0 * 第三节 其他财务报告准则 【学习目标】 1 关联方披露（IAS 24 ） 2 每股收益 （lAS 33 ） * 第三节 其他财务报告准则 1 关联方披露（IAS 24 ） 1)关联方披露准则的发展 随着公司组织形式和治理结构的演变，企业集团内部的关联交易成为各个国家和地区监管当局关注的焦点。在西方发达国家，跨国集团公司常常运用关联交易来规避税收 。 我国关于关联方与关联交易： 关联方是指与某企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系; 　(二)直接或者间接地同为第三者控制;(三)在利益上具有相关联的其他关系。关联交易是指具有关联关系的关联人之间发生的转移资源或者义务的事项 或活动，不论是否收取价款。 * 关联交易的主要表现： （1）买卖商品； （2）买卖其他资产； （3）提供或接受劳务； （4）代理； （5）租赁； （6）提供资金（贷款或股权）； （7）担保和抵押； （8）管理方面的合同； （9）研发项目的转移； （10）许可协议； （11）关键管理人员的报酬。 * 1982年3月美国FASB发布了SFAS 57《关联方披露》，开始对关联交易进行规范。 1983年3月，IASC发布了征求意见稿E 25《关联方交易的披露》。随后，1984年7月正式发布了IAS 24《关联方披露》，并于1986年1月1日起正式生效。 1994年，IASC对IAS 24进行了格式重排。同年6月，证券委员会国际组织认为IAS 24可列入其核心准则体系 ，但要进行改进。 2001年7月，IASB 对IAS 24进行改进，2003年12月18日，IASB公布了修订后的IAS 24，自2005年1月1日起生效，鼓励提前采用。 * 2）IAS 24的基本内容 （1）IAS 24的目标是确保主体的财务报表包含与关联相关的信息，使信息使用者能够正确评价主体的经营活动 。 （2）IAS 24适用范围 ①识别关联方关系和交易； ②识别主体和其他关联方之间的末结算余额； ③识别要求披露①和②的情况； ④确定对这些项目所作的披露 (3) IAS 24关联方的界定 如果具备下列条件，则一方与主体有关联： * ①一方直接或者间接地通过一个或更多中介：A.控制了主体，或是受主体控制，或是与主体一起在同一控制之下；B.在主体中拥有权益，使之对该主体有重大影响；C．对主体具有共同控制。 ②一方是主体的联营企业 。 ③一方是主体的合营企业，其中主体是该合营企业的合营者。 ④一方是主体或其母公司的关键管理人员中