美国巨人零售公司审计案例分析.ppt

1979年1月，经过对巨人公司舞弊案件的长期调查，证劵交易委员会发布了最后公告。根据调查结果，证劵交易委员会指责了塔奇·罗斯会计师事务所，并且下令禁止负责公司审计聘约的合伙人暂停执业5个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇·罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约、保留客户等。 忽视的问题 1、没有确认应付支出（应付账款的正确性和完整性） 注册会计师必须研究和评价支出循环业务的内部控制，在这些基础上，确定实质性测试的性质、时间和范围，从而确保审计风险维持在一个既定的可接受的风险水平。 2、检测广告费用实质性程序不全面（广告费用的支付）塔奇·罗斯会计师事务所应当严格按照审计程序对巨人公司的广告费用进行审计，其中应当包括： 确定记录的广告费用是否已实际发生，且与巨人公司有关； 确定广告费用记录是否完整； 确定与广告费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定广告费用是否已记录于正确的会计期间； 确定广告费用的内容是否正确； 确定广告费用的披露是否恰当。 会计事务所如何接受聘约保留客户 * 按照《注册会计师法》第十六条规定，注册会计师要承办业务，就应必须与委托人签订委托合同，即业务约定书。约定书一旦确立， 就对签约双方产生法律约束效力。作为审计方，必须对签约后所发生 的审计行为及其后果负审计责任。因此，对签约风险控制是注册会计 师必须面对的第一道关口。能否把好这一道关直接影响以后各阶段风 险控制质量，因此，规避签约风险是控制审计风险最重要，也是最关键的一部分。而控制签约风险的关键在于慎重选择客户和妥善拟订业务约定书。 一、慎重选择客户  面对登门而来的新老客户，不加分辨地照单全收是极不明智的做法。应该充分考虑到其中可能隐含的签约风险，在充分了解对方情况之后再决定是否接受委托。需要了解的情况可能很多，但是我们可以主要的从以下几个方面对委托方进行考察： （一）了解客户所在行业的状况 （二）了解客户的状况 （三）了解客户与注册会计师事务所的业务关 系 （四）了解委托人企业会计报表的使用者群体 （五）考察审计人员与客户之间的独立性  （一）了解客户所在行业的状况 广泛收集客户所在行业的信息，有助于审计人员对客户当前的状 况做出一个初步的定位。这里注册会计师主要应当了解的信息有： 1.该行业的发展水平及其与宏观经济状况的关联度。 2.该行业的市场类型。 3.其他相关信息。如客户所在行业的平均利润水平、适用的会计准则以及有关的法律法规，尤其要注意新法规的出台和旧法规的废止对客户所在行业产生的影响等。 （二）了解客户的状况 了解客户的状况包括了解客户的经营水平、管理水平和持续经营能力等。 1.经营水平的考察。 2.管理能力的考察。 3.持续经营能力的考察。 （三）了解客户与注册会计师事务所的业务关系 1.首次聘请注册会计师的客户。 2.首次与本事务所发生关系但有过被审计历史的新客户。 3.一直与本事务所保持长期业务关系的老客户。  （四）了解委托人企业会计报表的使用者群体  谁是委托人会计报表的使用者，这也是在选择审计客户时必须考虑的一个因素。因为被审计的会计报表的使用者不同，执行审计的注册会计师的法律责任也有所不同。因此注册会计师在接受委托之前必须弄清委托人企业的性质，是上市公司还是非上市公司，委托人要求审计的目的是什么，是否涉及到合并或合资等情况，谁是企业法定的受益人或可预见的带头人，所适用的法律法规和政策是什么。注册会计师必须确定，对于某一特定的委托人来说，只提供一套会计报表能否满足其与各类使用者的需要，委托人是否有必要提供更多的资料。 （五）考察审计人员与客户之间的独立性 在确定接受新客户是否会削弱注册会计师的独立性时，可以将新客户的名单通知给事务所里的专业审计人员。如果有的专业审计人员正担任客户常年会计顾问、或代办会计事项、或有与委托单位有关人士存在近亲属关系、或在委托单位有经济利益等等，都应主动提出，以便决定安排其他人员审计或拒绝接受这项委托业务。当然，做到这一点，只能说注册会计师保持了形式上的独立，还不能说他保持了实质上的独立，即注册会计师与被审计单位之间必须毫无利害关系，保持独立的精神和意志。 二、妥善拟订审计业务约定书  经过对客户情况的充分了解之后，会计师事务所若决定接受委托业务，就应与委托人签订审计业务约定书。所谓审计业务约定书是指审计组织与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负的责任与义务等事项的书面合同。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经双方签字认可，即成为审计组织与委托人之间的契约，具有法律约束力。签署审计业务