高级财务会计_物价变动会计.pptVIP

* * 现行成本会计的基本程序 根据现行成本会计的基本原理，现行成本会计的基本程序，也就是重编现行成本财务报表的程序。概括起来，其基本程序有以下三个步骤： 按现行成本调整历史成本财务报表数据 确定现行成本变动额（持有损益） 编制现行成本财务报表 仍以麦克公司为例。例中，除利用前面列举的麦克公司的基本资料（历史成本财务报表）外，按照现行成本会计的要求，还补充一些有关现行成本的资料。 * * 资产负债表项目的调整 应当对货币性项目和非货币性项目区别对待：所有货币性项目都不需要调整，而直接按其在历史成本财务报表中的金额表述；所有非货币性项目，均需在会计期末将其调整为年末的现行成本。 * * 资产负债表项目的调整 基于财务资本保持观念，普通股仍然按其历史成本表述，报告年度的年初、年末余额都不需调整。 留存收益项目，则根据前述已调整或直接表述的数据，用余额法进行倒算。其计算公式为： 现行成本 资产总额 现行成本 负债总额 普通股 历史成本 现行成本 留存收益 * * 收益及留存收益表项目的调整 一般只调整销货成本和折旧费，而其余项目都不需要调整。 不需调整的项目，可根据历史成本收益及留存收益表中有关项目的金额直接表述；需要调整的项目，其调整方法又有所不同。 * * 收益及留存收益表项目的调整 销货成本的现行成本主要取决于存货价格的变动，因而，销货成本项目的调整，可根据各类已售存货的物价指数分别进行换算，从而确定其现行成本，本例中已给定了销货成本的现行成本数据，可将其直接作为调整后的现行成本。 折旧费项目的调整，通常是在房屋设备年初、年末现行成本（原值）平均余额的基础上，综合计算当期的现行成本折旧费。 * * 确定现行成本变动额（持有损益） 因采用现行成本会计的时间不同而有所不同：在初次实行现行成本会计的情况下，持有损益是当年现行成本总额与历史成本财务报表中显示的历史成本总额的差额；在前期已经实行成本会计的情况下，持有损益是报告年度年末与年初现行成本的差额。 持有损益主要发生在存货和固定资产等实物资产上 （未实现持有损益），并延及已被消耗的资产，如销货成本和折旧费（已实现持有损益）。现仍以前举麦克公司（是初次实行现行成本会计）的资料为例，说明持有损益的计算方法。 * * 按现行成本重编财务报表 根据前面两个步骤所得的数据，即可重编以现行成本为基础的财务报表。 * * 对现行成本会计的评价 主要优点： （1）反映了不同的企业以及同一企业里的不同资产和负债受到个别物价变动影响的事实，因此，它所产生的会计信息更具有决策相关性。 （2）有利于揭示企业的资本保持情况。 （3）实行了现行成本会计，可提高企业内部各分部经营利润的可比性。 主要缺点：主观性强；应用困难；不易监督。 * * 现行成本/不变币值会计 前述两种物价变动会计模式各有短长。为了全面反映并消除物价变动对会计的影响，人们提出了一种既改变会计计量单位，又改变会计计量基础的物价变动会计模式。这就是现行成本/不变币值会计。 现行成本/不变币值会计的基本原理 现行成本/不变币值会计的基本程序 对现行成本/不变币值会计的评价 * * 现行成本/不变币值会计的基本程序 根据现行成本/不变币值会计的基本原理，其基本程序有以下五个步骤。现仍以前举麦克公司的资料为例，说明现行成本/不变币值会计的基本程序如下： 编制现行成本/名义货币财务报表 按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表进行调整 确定货币性项目净额上的购买力损益 确定剔除一般物价水平变动影响的现行成本变动额 编制现行成本/不变币值财务报表 * * 编制现行成本/名义货币财务报表 按现行成本对历史成本财务报表数据进行调整 确定现行成本变动额（持有损益） 重编现行成本/名义货币财务报表 以上三个步骤与现行成本会计相同 * * 按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表进行调整 改变会计计量单位，以不变币值货币取代名义货币以反映一般物价水平变动的影响 调整的对象是按现行成本重编的财务报表 调整的依据为一般物价指数，即运用一般物价指数，将前步骤所编的现行成本/名义货币财务报表中的数据换算为现行成本/不变币值基础上的财务数据 仍以麦克公司为例 * * 调整资产负债表项目 对当年资产负债表而言，在采用年末货币作为不变购买力的情况下，并不是表中所有的项目都需要调整，一般只需调普通股和留存收益两个项目，其余的项目则不需要调整。 在本例中，对于不需要调整的项目，可根据图表5—16中的有关项目直接表述；至于需要调整的项目，则要采用一定的方法加以计算。 * * 调整资产负债表项目 对年初资产负债表来说，表中所有项目都要按一般物价指数逐一进行调整。在本例中，调整系数的分母，大多数项目用年末的物价指数；普通股用开业时的物价指数；留存收益仍采用余额法倒算。 *