管理会计第一章企业合并会计.pptVIP

例4：（1） 甲、乙公司属非同一控制下的独立公司。甲于2014年3月1日以本企业的库存商品对乙投资，取得乙60%的股份。该存货账面余额1000万元，公允价值为1500万元，增值税率为17%。 借：主营业务成本 10 000 000 贷：库存商品 10 000 000 借：长期股权投资—乙公司　 17 550 000 贷：主营业务收入 　　 15 000 000 　　应交税费—应交增值税（销项税额）2 550 000 ▲长期股权投资 ▲主营业务成本 库存商品▲ 应交税费-应交增值税（销）⊕ 1000万 255万 1755万 主营业务收入⊕ A B 1500万 例4：（2） 乙2014年3月1日所有者权益公允价值为3000万元。 ——合并日合并财务报表处理：调整长期股权投资与被合并方净资产公允价值的差异。（60%）（其他略） ▲长期股权投资 主营业务收入⊕ ▲主营业务成本 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 库存商品▲ 少数股东权益⊕ ⊕盈余公积 ⊕未分配利润 应交税费-增（销）⊕ -45万 1000万 1755万 借：长期股权投资 450 000 贷：盈余公积、未分配利润 450 000 A B C D2 E 例5：甲公司与乙公司为非同一控制下的独立公司。两家公司生产的产品相似，甲公司为了占有更大的市场份额，决定对乙公司进行控股。甲公司通过支付4981万元人民币和一固定资产收购乙公司80%的权益。该固定资产账面原值为1000万元、已折旧400万元、公允价值700万（不含增值税）。甲公司为收购乙公司发生了各种审计费用、评估费用、法律费用50万元，并以银行存款支付。甲公司增值税税率为17%。 乙公司资产负债账面价值与公允价值如下所示： 资产 账面价值 公允价值 负债及所有者权益 账面价值 公允价值 货币资金 400 400 短期借款 800 800 交易性金融资产 600 540 应付账款 280 280 应收账款 400 360 应付职工薪酬 220 220 存货 4100 3800 长期应付款 5000 4850 固定资产 8200 8000 实收资本 4000 4000 无形资产 200 50 资本公积 800 200 盈余公积 2800 2800 资产合计 13900 13150 负债及所有者权益合计 13900 13150 （1）母公司的投资业务处理： a.将固定资产净值转入清理（A） （原值1000万、折旧400万） 借：固定资产清理 6 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 10 000 000　　 累计折旧⊕ 固定资产▲ ▲固定资产清理 A 1000万 -400万 b.取得股权投资：对价（固定资产和银行存款4981万） 应纳增值税额= 700万×17% =119万元。 初始投资成本=700+119+4981=5800万。 累计折旧⊕ 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲长期股权投资 营业外收入⊕ A C D 1000万 -400万 5800万 100万 4981万 600万 ▲银行存款 借：长期股权投资 58 000 000 贷：固定资产清理 6 000 000 营业外收入 1 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额）1 190 000 银行存款 49 810 000 应交税费-应交增值税（销项税额）⊕ 119万 c.以银行存款支付50万的合并费用： 累计折旧⊕ 固定资产▲ ▲固定资产清理 ▲长期股权投资 营业外收入⊕ A C D 1000万 -400万 5800万 100万 4981万 600万 ▲银行存款 借：管理费用 500 000 贷：银行存款 500 000 应交税费-应交增值税（销项税额）⊕ 119万 ▲管理费用 50万 B （2）母公司在备查帐中分配合并成本： a.商誉的确认与计量： 乙公司净资产的公允价值=资产的公允价值－负债的公允价值 =（400＋540＋360＋3800＋8000＋50） －（800＋280＋220＋4850）=13150-6150 = 7000万元 占净资产公允价值的80%： 7000 × 80% =5600万元 长期股权投资初始投资成本： 5800万元 应确认“商誉”