企业会计准则与企业所得税法差异分析.pptVIP

财税信息中 “形似神不是”问题的探讨  —企业会计准则与企业所得税法差异分析 姓名：于芳芳 答： 目标不同 遵循原则不同 计量依据不同 1.目标不同 税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。 企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 2.前提与原则不同 基本前提比较 会计主体 纳税主体 持续经营 会计分期 货币计量 信息质量所遵循的原则比较 客观性原则——税收法定原则 相关性原则——相关性原则 谨慎性原则 重要性原则——公平原则 实质重于形式原则 收入是什么？ 一、收入的概念 ㈠ 收入的概念 （会计） 《企业会计准则第14号—收入》规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。 ㈡ 收入的概念（税法）税法第六条 二、收入确认中存在的差异分析 收入确认条件的差异 收入范围的差异 收入确认时间的差异 收入金额确认的差异 ㈠ 收入确认条件的差异 会计确认标准 1、商品销售收入的确认 ①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 收入确认条件—— 税法确认标准 国税函【2008】875 （二）收入范围的差异 收益在会计和税法“报表”中列报对比 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 资本公积 销售（营业）收入 营业外收入 1、视同销售收入 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。 视同销售的确认 例：新华公司为一家生产电脑的企业， 20×8年12月，公司以其生产的单位成本为3 000元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台6000元，新华公司适用的增值税率为17％。 会计账务处理： 借：营业外支出 201000 贷：库存商品 150000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51000 纳税调整方法： 视同销售调增收入300000元，附表一第15行； 视同销售调增成本150000元，附表二第14行。 2、公允价值变动损益 根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采用公允价值计量属性计量。 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期会计利润。 税法规定： 例 假定甲公司持有的乙公司股票1万股，初始成本是55000元，年末乙公司股票的市价为每股6.4元，则甲企业应编制会计分录如下： 借：交易性金融资产—公允价值变动 9 000 贷：公允价值变动损益 9 000 例 假设2009年10月甲公司购入乙公司股票1万股，初始成本是55000元，交易费3000元，年末乙公司股票的市价为64000元。 会计处理？ 纳税调整方式？ 申报表填报？ 投资时： 借 交易性金融资产——成本55000 投资收益 3000 贷 其他货币资金 58000 年末： 借：交易性金融资产—公允价值变动 9 000 贷：公允价值变动损益 9 000 让渡资产使用权收入 税法规定： 《实施条例》第18条：企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 《实施条例》第19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 《实施条例》第20条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 租金收入的确认差异 例： 2