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增值税基本知识 培训 赵珊 北京鑫税广通税务师事务所有限公司 2016年4月 第一部分 增值税基本知识 一、增值税原理 （一）增值税与营业税的区别 营业税，一般是以企业取得的经营收入为计税依据计税。 增值税,则以取得收入中的增值额为计税依据征税。 （二）增值税的特点和优点 100元 200元 300元 增值额 W＝C＋V＋M V＋M＝W－C 应纳税额＝（ W－C ）×税率 W×税率－C×税率＝应纳税额 销项税－进项税＝应纳税额 销售额×税率－进项税＝应纳税额 法定增值额 特殊货物 * 中国1994年的货物和劳务税体系 ?北京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利 二、营改增及税制改革 （一）改革趋势 营改增后，将形成以增值税普遍征收为主，以消费税特殊调节为辅的税制结构。 在财政体制上，现行增值税实行中央和地方按75：25的比例分享，营业税主要属于地方收入。为保障地方财政利益，营改增后，收入仍归属地方。 增 值 税 消费税 全面推开营改增试点的主要内容是“双扩” 一是实现增值税对货物和服务的全覆盖 二是将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。 全面推开营改增试点对我国经济的影响 推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，可以有力促进产业分工优化，拉长产业链，带动制造业升级。 营改增通过统一税制，贯通服务业内部和二、三产业之间抵扣链条，从制度上消除重复征税，使税收的中性作用得以充分发挥。 营改增后增值税征收范围 现行增值税条例下： 销售和进口货物 提供加工、修理修配劳务 现行营改增文件下： 销售服务 销售无形资产 销售不动产 （二）“营改增”主要文件 1．财税［2011］110号文《营业税改征增值税试点方案》。简要说明试点的基本原则、试点内容和组织实施。 2．财税［2016］36号文自2016年5月起实施 ； 附件1：营业税改征增值税试点实施办法。是营改增试点工作基本政策的核心文件，相当于现行增值税暂行条例的重要地位(含销售服务、无形资产、不动产注释)。 附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定。它是对《实施办法》相关条款的具体说明。相当于现行增值税暂行条例的实施细则。 附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定。是对执行《实施办法》原享受营业税优惠政策纳税人的相关规定。 (免税、即征即退、扣减增值税及其他特殊规定) 附件4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 3.国家税务总局2016年相关公告 第13号 关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 第14号《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 第16号《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》 第17号《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 第18号《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》 第19号 关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告 第23号关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 4.其他相关文件 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号） 《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号） 国税发［2006］156号文《增值税专用发票使用规定》对专用发票领用、开具、作废、报税及取得发票的认证、丢失等做出的规定 国税发［2004］153号文国家税务总局关于印发《税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)的通知》。是所有新老增值税纳税人应掌握的与代开专用发票相关的重要文件。 国税发［2007］18号《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》 财会［2012］13号文关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知 财税［2012］15号文《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》 国家税务总局、海关总署公告2013年第31号《关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》 财税［2013］74号财政部国家税务总局《关于总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知。 国家税务总局公告2013年第39号《关于在全国开展营业税改征增值试点有关征收管理问题的公告》明确了试点纳税人增值税专用发票的使用与管理要求，调整了最高开票限额的要求。 第二部分 营业税基本知识 一、营业税条例中关于建筑业的规定 第五条 纳税人的营业额 （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 第十四条 营业税的纳税地点