利凯工艺制品有限公司业绩考核-案例分析.ppt

工艺制品有限公司 业绩考核案例 一、基本案情 利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。 利凯工艺制品有限公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一向以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。 材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元；工人工资实计件工资，计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.3元；劳保手套每生产10件工艺品领用1付，单价1元。 当月固定资产折旧费8200元，推销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。 车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低每件4.5元；领用专用工具刻刀2400把3120元。但是在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。 二、提出问题 问题：李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格控制成本支出，改善工艺，提高质量，使材料消耗定额由每件6元降低到每件4.5元，专业刻刀的领用也少于定额，但在业绩考核中却没有完成任务，为什么呢？（试用管理会计相关内容分析出现这一考核结果的原因） 三、初步结论 本小组讨论结果： 我们认为李杰所在二车间未完成考核任务的主要原因是公司业绩考核对成本的核算方法是完全成本法，具有一定的不合理性。 完全成本法： 指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 但采用完全成本法，不分变动成本和固定成本，在企业内部成本控制与业绩评价方面具有一定的局限性。 一般来说，变动成本的高低反映生产部门和其他业务部门的工作业绩。固定成本的高低反映管理部门的工作业绩。因此，对于李杰所在的二车间的业绩考核应使用变动成本法更为合理。 变动成本法： 指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。是强化为企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，是实施成本责任管理的基础。 四、论证过程 通过学习与讨论，我们在一定程度上了解了完全成本法与变动成本法的区别和优缺点。现将李杰所在二车间的当月的具体成本情况用上述两种方法论证如下： 成本资料 直接材料计划定额 6元/件 直接人工 3元/件 工具费用 1.3元/把 定额劳保费用 0.1元/件 折旧费用 8200元 办公费用 800元 保险费用 500元 仓储费用 500元 } 变动成本 } 固定成本 1.完全成本法 单位计划定额生产成本=【（6+3+1.3+0.1）×5000+8200+800+500+500】/5000=12.4元 二车间当期计划定额生产成本=12.4×2500=31000元 二车间的实际生产成本=（4.5+3）×2500+3120+2500×0.1+8200+800+500+500=32120元 结论：实际生产成本＞计划定额生产成本 分析： 二车间当期定单生产的数量为2500件（产量），而当期计划产量为5000件，实际产量少于当期计划产量，而固定成本不变，则单位产品固定成本增加，最终导致了实际生产成本大于计划定额生产成本。 2.变动成本法 直接材料实际耗用 4.5元/件 实际劳保费用3120元 单位变动制造费用=（1.3+0.1）=1.4元 二生产车间计划定额生产成本=（6+3+1.4）×2500=26000元 二生产车间实际生产成本=（4.5+3+0.1）×2500+3120=22120元 结论：实际生产成本＜计划定额生产成本 分析： 变动成本法下，产品成本只包括变动成本，把固定成本作为期间成本抵