PPP项目税务操作要点.pdfVIP

中国交通建设股份有限公司 PPP 项目税务操作要点 一、PPP 项目前期阶段- 2 - （一）项目投标报价测算- 2 - （二）项目合同谈判- 2 - （三）项目公司组建- 5 - （四）项目前期费用处理- 6 - （五）股东协议签订要点- 7 - 二、项目建设阶段- 8 - （一）总承包方计税方式的选择- 8 - （二）总承包方施工管理模式的选择- 8 - （三）项目用地的耕地占用税 - 10 - （四）项目用地涉及的其他税 - 10 - （五）征地拆迁费用 - 11 - （六）总承包合同签订要点 - 12 - 三、PPP 项目运营阶段 - 13 - （一）PPP 项目适用税率和税目 - 13 - （二）合理确定试运行时间 - 15 - （三）充分享受税收优惠 - 16 - （四）资产及成本管理 - 18 - 四、政府补贴 - 19 - （一）政府补贴的增值税处理- 20 - （二）政府补贴的企业所得税处理 - 21 - 五、PPP 项目融资阶段 - 21 - （一）合伙型基金 - 21 - （二）保理融资 - 23 - - 2 - （三）贷款融资- 25 - （四）融资租赁- 26 - （五）资产证券化 - 28 - （六）基金协议签订要点 - 29 - （七）融资合同签订要点 - 30 - 六、PPP 项目移交阶段 - 31 - （一）到期无偿移交资产 - 31 - （二）到期有偿或未到期移交资产 - 31 - （三）股权转让 - 32 - （四）减资或撤资 - 33 - （五）项目公司清算 - 34 - 七、 PPP 项目税务涉税档案管理 - 34 - （一）前期谈判资料管理。 - 35 - （二）税务事项备案管理 - 36 - - 3 - PPP 项目税务操作要点 中国交通建设股份有限公司 一、PPP 项目前期阶段 （一）项目投标报价测算 建立PPP 项目的投资测算模型，依据可研报告、融资方 案等，通过测算净利润、现金净流量等，测算项目投资内含 收益率和项目资本金内含收益率指标。 测算时应考虑相关税费的影响，主要包括： 1.项目运营期增值税适用一般计税方法。考虑项目运营 收入的适用税率，并对运营期收入按照适用税率进行价税分 离，计算不含税收入和销项税。 2.项目建设期的投资金额分为建安工程费、设备购置 费、其他基建费三部分。其中可以抵扣进项税的为建安工程 费和设备购置费，其他基建费用中主要是征地拆迁及融资费 用，不允许进项抵扣。因此，测算时对建安工程费和设备购 置费进行价税分离，计算不含税金额和进项税。 3.运营期成本主要包括运营管理成本、日常养护成本、 专项养护成本（大修）及贷款利息成本。其中贷款利息不可 以抵扣进项，其他成本测算需要考虑进项税抵扣。 4.根据项目公司适用的企业所得税税率，测算税后利润 及税后相关指标。 （二）项目合同谈判 PPP 项目周期长、交易结构复杂、各方主体非对称等项 - 2 - 目特性，应当事先确定合同谈判要点，包括： 1. 项目立项主体。立项主体不同，税务机关判断的资 产所有权存在不同。项目公司作为立项主体，税务机关认为 拥有项目资产的所有权，将导致项目公司的收入适用不动产 相关税目和 11%税率，税率较高。因此，针对PPP 项目，前 期应与政府明确立项主体，项目公司一般不作为立项主体， 也不拥有项目资产的所有权。