筹资与投资循环审计.pptVIP

第十二章 筹资与投资循环审计 教学目的与要求：了解筹资与投资循环的主要业务活动及相应的凭证、记录；掌握筹资与投资循环的控制测试；掌握主短期、长期借款、实收资本和资本公积的实质性测试；了解该循环中其他相关内容的审计。 教学重点： 1．短期和长期借款的实质性测试 2．实收资本的实质性测试?? 3．资本公积的实质性测试?? 4 ．投资循环的实质性测试 教学难点 1.短期和长期借款的实质性测试 2.所有者权益的审计 3.金融资产审计 12.1 筹资与投资循环审计概述 筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要由借款和股东投资组成。 投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。 筹资与投资循环影响的交易和账户 筹资与投资循环影响的交易 由筹资活动和投资活动的交易事项构成 筹资与投资循环影响的账户 交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、其他应付款、预计负债、长期借款等 重要凭证和会计记录 债券和股票 债券契约 公司债券存根薄 借款合同或协议 股东名册 保荐和承销协议 对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿） 筹资与投资循环审计的范围 筹资中的主要业务活动 筹资申请 授权批准 取得资金 计算利息和股利 还本付息 投资中的主要业务活动 投资可行性研究 授权 支付资金 取得投资收益 处置或收回投资 筹资与投资循环审计目标 筹资审计目标 确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准，记录是否完整 确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理 验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性 验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性 验证股利和利息支出的适当性 确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当 投资审计的目标 确认投资是否存在 确认投资是否归被审计单位所有 确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整 确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确 确认投资的年末余额是否正确 确认投资在会计报表上的披露是否恰当 12.2 筹资与投资循环控制测试 1. 内部控制和内部控制测试 （1）筹资活动的内部控制和控制测试 ①应付债券的内部控制制度的主要内容 A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权； B 申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件； C 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利； D 每种债券发行都必须签订债券契约； E 债券的承销或包销必须签订有关协议； F 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行； G 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； H 未发行的债券必须有专人负责； I 债券的购回要有正式的授权程序。 如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。 ②应付债券的内部控制测试 A 了解应付债券内部控制制度 a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分，并掌握各项变动的原因和影响；而且，针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。 B 测试应付债券内部控制 针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。 C 分析评价应付债券内部控制。 （2）投资活动的内部控制和控制测试 ①投资内部控制的主要内容 A 合理的职责分工 应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。